1.3. Облік нематеріальних активів

За визначенням, наведеним у П(С)БО 8 “Нематеріальні активи”, нематеріальний актив – це немонетарний актив, який немає матеріальної форми, може бути ідентифікований (відокремлений від підприємства) та утримується з метою використання протягом періоду більше одного року (або одного операційного циклу, якщо він перевищує один рік) для виробництва, торгівлі, з адміністративною метою чи надання в оренду іншим особам. Згідно з п.5 П(С)БО 8 “Нематеріальні активи”, нематеріальні активи поділяють на групи – однотипні за призначенням та використанням активи (див. рис. 2.2.).

Рис. 1.3.1. Класифікація нематеріальних активів

Як вже зазначалось, більшість нематеріальних активів є об’єктами цивільного обігу і їхня передача (відчуження) здійснюється здебільшого на підставі ліцензійних угод. Угоди про передачу права власності на охоронний документ (патент, свідоцтво), на цілісний майновий комплекс або видачу ліцензії на використання об’єкта інтелектуальної власності потребують реєстрації.

При оприбуткуванні нематеріального активу на підприємстві оформляється акт приймання-передачі, до якого додається копія охоронного документа, також документи що описують сам об’єкт або порядок його використання. При отриманні підприємством “ноу-хау” також додається аудіо-, відео-, або письмове відображення змісту конфіденційної інформації, що є об’єктом угоди.

Якщо нематеріальний актив отриманий в результаті розробки, то він відображається на балансі за умови, якщо у підприємства виникає намір, є технічні можливості та ресурси для доведення нематеріального активу до стану придатного для використання чи реалізації.

Оприбуткування нематеріальних активів у складі активів підприємства здійснюється за первісною вартістю. Синтетичний облік нематеріальних активів ведуть на рахунку 12.Рахунок 12 має сім субрахунків, які відповідають окремим групам нематеріальних активів.

Для обліку витрат, пов’язаних з придбанням (створенням) нематеріальних активів, використовують рахунок 154 “Придбання (створення) нематеріальних активів”.

По дебету рахунку 154 збирають всі витрати які складають первісну вартість нематеріального активу, в кореспонденції з кредитом рахунків, які відображають прямі матеріальні витрати (рахунки класу 2), а також рахунків розрахунків (66, 68, 37 тощо).

По кредиту рахунку 154 здійснюється списання в дебет 12 (по субрахунках) – на суму первісної вартості оприбуткованого об’єкта.

Нематеріальні активи можуть отримуватися підприємством з різних джерел. Основні бухгалтерські проведення по надходженню нематеріальних активів:

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	Відображена заборгованості учасників перед статутним капіталом	46	40, 41
2	Внесення учасником нематеріального активу	12	46
3	Отримано нематеріальний актив з бюджету, позабюджетних фондів, за рахунок цільових внесків фізичних чи юридичних осіб	12	48
4	Нематеріальний актив придбано за рахунок довгострокових фінансових інвестицій	12	14
5	В рахунок погашення довгострокової дебіторської заборгованості отримано матеріальний актив	12	16
6	Безоплатно отримані нематеріальні активи	12	424

Згідно п.п.19, 20 П(С)БО 8 “Нематеріальні активи”, кожне підприємство повинно здійснювати переоцінку нематеріальних активів за справедливою вартістю. Це стосується тільки тих активів, щодо яких наявний активний ринок. У П(С)БО 8 також зазначається: “при переоцінці одного нематеріального активу потрібно переоцінити усі інші нематеріальні активи даної групи” (з подальшою щорічною переоцінкою).

Як і основні засоби, в процесі використання нематеріальні активи зношуються і підлягають амортизації. Нарахування амортизації по нематеріальних активах здійснюється з місяця, наступного за місяцем у якому він став придатним для використання, і припиняється з місяця , наступного за місяцем вибуття нематеріального активу. Нарахування амортизації здійснюється протягом строку корисного використання активу, виходячи з конкретних умов використання, але не більше 20-ти років. Підприємство також має право самостійно обирати методи, за допомогою яких нараховуватиметься амортизація з врахуванням умов отримання майбутніх економічних вигод (ці методи передбачені стандартом 7 “Основні засоби”). Якщо для окремого об’єкта нематеріального активу неможливо визначити який метод нарахування амортизації найбільш доцільно використовувати, то стандартом рекомендується обрати лінійний метод нарахування амортизації. При реалізації нематеріального активу в бухгалтерському обліку роблять проведення аналогічні проведенням по обліку основних засобів

Нематеріальні активи відображають в балансі за первісною вартістю, залишковою вартістю, сумою зносу, а також в частині від’ємного гудвілу у статті “Інші необоротні активи”.