Облік резерву сумнівних боргів

Не всі заборгованості перед підприємством будуть погашені. У зв’язку з цим, коли у підприємства виникає безнадійна заборгованість, то вона має бути вирахувана із складу доходу. Одним із способів зменшення доходу є віднесення на витрати суми безнадійної заборгованості шляхом створювання резерву сумнівних боргів. За рахунок цього резерву списується сума дебіторської заборгованості, яка стала безнадійною.

Безнадійна дебіторська заборгованість — це така поточна дебіторська заборгованість, щодо якої існує впевненість у її неповерненні боржником, або позовний строк якої минув.

У відповідності до Інструкції № 291, якою регламентується застосування плану рахунків бухгалерського обліку, створення резерву сумнівних боргів передбачається відображати на рахунку 38 “Резерв сумнівних боргів”. По кредиту рахунку 38 відображається створення резерву сумнівних боргів та кореспонденція з рахунками обліку витрат. По дебету – списання сумнівної заборгованості в кореспонденції з рахунками дебіторської заборгованості, або зменшення нарахованих резервів в кореспонденції з рахунками обліку доходів.

Аналітичний облік на рахунку 38 “Резерв сумнівних боргів” можна вести в розрізі боржників, або по термінах непогашеної дебіторської заборгованості.

Саме створенням резерву сумнівних боргів забезпечується дотримання принципу обачності, який полягає у не заниженні витрат та не завищенні доходів підприємства.

Порядок формування резерву сумнівних боргів

П(С)БО 10 "Дебіторська заборгованість", передбачено два способи обчислення резерву сумнівних боргів:

1) виходячи з платоспроможності окремих дебіторів;

2) на основі класифікації дебіторської заборгованості.

Перший метод створення резерву

Так, як Стандартом 10 не розя’снено порядок створення резерву на основі платоспроможності окремих дебіторів, то можна звернутися до вітчизняної практики минулих років. Тоді резерв сумнівних боргів можливо створювали коли:

• заборгованість не забезпечена гарантіями;

• заборгованість не оплачується більше 30 днів з дати яка обумовлена в угоді;

• підприємство подало заяву в суд про стягнення такої заборгованості.

Висновки про створення резерву сумнівних боргів робляться на підставі результатів інвентаризації дебіторської заборгованості, яка була проведена відповідними спеціалістами.

Другий метод створення резерву – визначення коефіцієнту сумнівності на основі класифікації дебіторської заборгованості за періодами її виникнення.

Для визначення коефіцієнта сумнівності на 31 грудня 2000 року підприємство для спостереження обрало період за останні півроку (липень - грудень 2000 року).

Місяць	Фактично списано безнадійної дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги* (грн.)			Сальдо дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги відповідної групи на кінець місяця* (грн.)
	1 група	2 група	3 група	1 група	2 група	3 група
1	2	3	4	5	6	7
Липень	600	800	950	20000	18000	17000
Серпень	-	400	700	22000	12000	14000
Вересень	750	500	-	15000	13000	14500
Жовтень	300	-	770	16000	12000	11000
Листопад	-	650	-	18000	11500	13000
Грудень	550	850	1400	17000	14000	16000
РАЗОМ	2200	3200	3820	Х	Х	Х

* Підприємство самостійно визначає групи за строками непогашення поточної дебіторської заборгованості. 

Коефіцієнт сумнівності (Кс) відповідної групи дебіторської заборгованості може визначатися за такою формулою:

Кс = (списана безнадійна дебіторська заборгованість за н-ний місяць: дебіторська заборгованість відповідної групи на кінець н-ного місяця Дзн) : кількість місяців в обраному для спостереження періоді

першої - (600 : 20000 + 750 : 15000 + 300 : 16000 + 550 : 17000) : 6 = 0,022 (2,2 %);

другої - (800 : 18000 + 400 : 12000 + 500 : 13000 + 650 : 11500 + 850 : 14000) : 6 = 0,039 (3,9 %);

третьої - (950 : 17000 + 700 : 14000 + 770 : 11000 + 1400 : 16000) : 6 = 0,044 (4,4 %).

Величина резерву сумнівних боргів на кінець звітного періоду поточного року має становити:

17000 • 0,022 + 14000 • 0,039 + 16000 • 0,044 = 1624.

Відображення даних операцій в обліку підприємства:

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	Створено резерв	944	38
2	Списання частини дебіторської заборгованості, яка визнана безнадійною	38	361
3	Списання суми безнадійної дебіторської заборгованості, яка перевищує суму резерву сумнівних боргів	944	361
4	Списання суми зайво створеного резерву на доходи	38	716
5	Оновлення суми дебіторської заборгованості внаслідок покращення фінансового стану боржника	361	38

Поточна дебіторська заборгованість, що не пов'язана з реалізацією продукції, яка визнана безнадійною, списується з балансу з безпосереднім відображенням втрат у складі інших операційних витрат (рахунок 944 "Сумнівні та безнадійні борги").

Довгострокова дебіторська заборгованість, що визнана безнадійною списується з балансу з відображенням втрат у складі інших витрат (рахунок 977 "Інші витрати звичайної діяльності") або надзвичайних витрат (рахунок 99 "Надзвичайні витрати") - залежно від причини списання.