Хозяйственные процессы как объекты бухгалтерского учета

Объектами хозяйственного учета являются имущество организации, ее обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе финансово-хозяйственной деятельности. Объекты бухгалтерского учета подразделяются на три взаимосвязанных раздела: имущество организации по составу и размещению; имущество организации по источникам его образования (собственные и заемные обязательства); хозяйственные операции и их результаты, получаемые в сферах снабжения, производства и продажи (рис.1). Отсюда предмет бухгалтерского учета подразделяется на три аналогичных раздела, каждый из которых включает в себя конкретные виды имущества. В частности, имущество по составу и размещению - внеоборотные и оборотные активы, имущество по источникам образования (собственные и заемные обязательства) - капитал и резервы, долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства; хозяйственные операции (процессы) и их результаты - снабжение, производство, продажа и финансовые результаты. Хозяйственные процессы как объекты бухгалтерского учета состоят из процессов: приобретения (заготовки) материалов, средств производства, найма рабочей силы, производства и реализации (продажи). В ходе этих процессов происходит изменение натуральной формы. При заготовке денежные средства превращаются в материалы и средства производства. В процессе производства поступившие материалы (предмет труда) с помощью рабочей силы и орудий производства превращаются в готовую продукцию. Она направляется для реализации (продажи). В процессе этих актов готовая продукция становится деньгами, а деньги вновь направляются на заготовку материалов, приобретение средств производства, наем рабочей силы.

Таким образом, происходит постоянный кругооборот средств. В процессе кругооборота совершаются многочисленные операции или факты хозяйственной жизни. Все факты должны находить сплошное отражение на основании документов в бухгалтерском учете. "В результате учета процессов подготовки производства, при сопоставлении плановых, нормативных и отчетных (фактических) показателей выявляется экономия (перерасход) ресурсов, а при учете реализации - финансовый результат деятельности предприятия (прибыль или убыток) " [6, с.185]. Хозяйственные средства любого предприятия можно изучить по двум аспектам: из каких видов эти средства состоят (состав имущества), в какой сфере размещены (производство, торговля и др.) и под чьей имущественной ответственностью они находятся; второй аспект - за счет каких источников это имущество приобреталось или сформировалось.

Счета бухгалтерского учета и их строение

Счета бухгалтерского учета - это способ группировки и текущего отражения изменений, происходящих в имуществе и обязательствах организации.

Счет открывается для каждого отдельного вида хозяйственных средств и их источников. В каждом отдельном счете регистрируется первоначальное состояние учитываемого объекта и его изменения.

Все изменения, происходящие с имуществом и обязательствами, представляют собой либо их увеличение, либо уменьшение. С целью раздельного учета увеличения и уменьшения объекта учета счет делится на две части: левая - дебет (Д); правая - кредит (К).

Физически счет представляет собой двустороннюю таблицу (карточка, книга, свободный лист):

Дебет	Счет (наименование счета)	Кредит

Счета бухгалтерского учета отличаются по разным признакам.

По связи с балансом счета подразделяются на балансовые и забалансовые.

Балансовые счета учитывают наличие и движение имущества и обязательств организации.

Забалансовые счета учитывают имущество, не принадлежащее организации, но находящееся у нее временно (счет "Арендованные основные средства"), условные права и обязательства (счет "Обеспечения обязательств и платежей выданные"), а также контролируют отдельные хозяйственные операции (счет "Товары, принятые на комиссию").

Балансовые счета в зависимости от того, что на них отражается и каков характер сальдо, бывают активные, пассивные, активно-пассивные, бессальдовые.

На активных счетах отражается движение имущества организации и прав требования организации к другим организациям и физическим лицам (например, основные средства, денежные средства, дебиторская задолженность организации и др.).

Структура активного счета:

Д	Активный счет	К
1. Остаток на начало периода (дебетовое сальдо)
2. Операции, вызывающие увеличение (+) объекта учета	3. Операции, вызывающие уменьшение (-) объекта учета
4. Остаток на конец периода (1+2-3)

Сальдо активных счетов отражается в активе баланса.

На пассивных счетах отражается движение источников имущества и обязательств организации (например, уставный капитал, прибыль, кредиты банка и др.).

Структура пассивного счета:

Д	Пассивный счет	К
	1. Остаток на начало периода (кредитовое сальдо)
3. Операции, вызывающие уменьшение (-) объекта учета	2. Операции, вызывающие увеличение (+) объекта учета
	4. Остаток на конец периода (1+2-3)

Сальдо пассивных счетов отражается в пассиве баланса.

На активно-пассивных счетах сальдо может быть как дебетовое, так и кредитовое. Например, счет "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами":

Д	Счет "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"	К
1. Сальдо - задолженность дебиторов	2. Сальдо - задолженность кредиторам
3. Погашение задолженности кредиторам, увеличение задолженности дебиторов	4. Увеличение задолженности кредиторам, уменьшение задолженности дебиторов
Сальдо - задолженность кредиторов (если 3>2+4); задолженность дебиторов (если 4<1+3)	Сальдо - задолженность кредиторам (если 2+4>3); задолженность дебиторам (если 4>1+3)

Сальдо активно-пассивных счетов отражается в балансе развернуто, т. е. дебетовое сальдо - в активе, кредитовое - в пассиве.

Активно-пассивные счета можно отличить по их названиям: большинство этих счетов начинается со слова «расчеты». Имеют признаки как активных, так и пассивных счетов. Они бывают с одновременным сальдо (по дебету и кредиту - 60, 62, 71, 76, ) и с попеременным сальдо (или по дебету, или по кредиту - 90, 91, 99, 84).

Пример активно-пассивного счета с попеременным сальдо - счет 99 «Прибыли и убытки». Дебетовое сальдо на этом счете показывает, что субъект в результате производственно-хозяйственной и финансовой деятельности получил убыток, а кредитовое свидетельствует о величине полученной прибыли. Одновременно сальдо на этом счете не бывает, так как предприятие не может одновременно получить и прибыль, и убыток

Пример активно-пассивного счета с одновременным сальдо - счет76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Дебетовое сальдо показывает сумму дебиторской задолженности и отражается в активе баланса, кредитовое сальдо по этому счету показывает сумму кредиторской задолженности и отражается в пассиве баланса.