2.3. Применение аналитических процедур при проведении ревизии

В процессе ревизии применяются аналитические процедуры, целью которых является выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов и результатов хозяйственной деятельности, определяющих области, требующие особого внимания ревизора.

Ревизор применяет следующие аналитические процедуры:

- сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с плановыми (сметными) показателями;

- сравнение показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством или организацией;

- сравнение показателей бухгалтерской отчетности со среднеотраслевыми данными;

- анализ изменений с течением времени показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними.

При анализе сравнительных показателей отчетности кооперативной организации с составленным ею планом ревизор должен оценить методику планирования, которую использует организация. Если, по мнению ревизора, показатели планов нереальны, ревизор не должен использовать плановые показатели для получения доказательств.

При сравнении фактических показателей с прогнозными, определяемыми самостоятельно, ревизор строит свои предположения на основании сложившихся тенденций.

Эффективным является расчет разного рода коэффициентов и процентных отношений на базе отчетных и нормативных показателей. Выбор коэффициентов, методов их расчета и периода времени расчета производится на основании нормативных документов, профессионального суждения ревизора. Распространенными методами выявления областей потенциальных рисков являются:

- вычисление и анализ относительных показателей текущего периода (например, показателей, характеризующих ликвидность баланса);

- сопоставление и анализ изменения относительных показателей, рассчитанных для той же организации в разные периоды;

- сопоставление изменений нескольких видов относительных показателей.

Сравнивая фактические показатели бухгалтерской отчетности организации со среднеотраслевыми, ревизор может точнее анализировать деятельность этой организации. Однако он должен учитывать, что отраслевые данные представляют собой средние значения и могут быть (особенно в переходный период развития экономики) несопоставимы с показателями данной организации. Различная учетная политика также влияет на сопоставимость показателей.

Ревизии могут проводиться:

а) путем сплошной проверки всех без исключения документов и бухгалтерских записей ревизуемой организации;

б) путем проверки выбранной части документов и записей ревизуемой организации. При этом документы по операциям с денежными средствами, подотчетными суммами, а также документы по издержкам обращения и производства, списанию непланируемых потерь, торговым скидкам (накидкам) по товарам и продуктам, расходованию фондов, а также по отфактуровке товарно-материальных ценностей нижестоящими организациями вышестоящим (возврат излишне завезенных или неходовых товаров) подлежат безусловной сплошной проверке.

Вопрос о способе проверки документов по другим операциям решает ревизор, если ему в задании не дано на этот счет прямых указаний.

В тех случаях, когда путем выборочной проверки документов в организации будут установлены факты хищений или злоупотреблений, ревизор обязан проверить документы сплошным порядком. В акте ревизии должно быть указано, какие операции и за какое время проверены сплошным методом или выборочным.

Для более тщательной проверки законности и правильности совершенных операций должна применяться в необходимых случаях встречная проверка, при которой документы ревизуемой организации сверяются с аналогичными документами в соответствующих организациях. Результаты проверки оформляются отдельным актом сверки расчетов. Обнаруженные в процессе ревизии однородные нарушения записываются ревизором в ведомость.