96.Цели и задачи планирования финансовой деятельности. Виды внутрифирменного финансового планирования. Годовой финансовый план (бюджет) компании. Оперативное финансовое планирование.

Финансовое планирование – это управление процессами создания, распределения, перераспределения и использования финансовых ресурсов на предприятии, реализующееся в детализированных финансовых планах. Финансовое планирование тесно связано и опирается на маркетинговый, производственный и др планы предприятия, подчиняется его миссии и общей стратегии.

Его главными этапами выделяют следующее:

анализ инвестиционных возможностей и возможностей финансирования, которыми располагает компания;

прогнозирование последствий текущих решений, чтобы избежать неожиданностей и понять связь между текущими и будущими решениями;

обоснование выбранного варианта из ряда возможных решений (этот вариант и будет представлен в окончат редакции плана);

оценки результатов, достигнутых компанией, в сравнении с целями, установленными в финансовом плане.

Цель - определение возможных объемов финансовых ресурсов, капитала и резервов на основе прогнозирования величины финансовых показателей.

Задачами планирования являются: определение плановых объемов необходимых денежных фондов и направлений их расходования; установление финансовых отношений с бюджетом, банком, страховыми организациями и другими хозяйствующими субъектами; выявление путей наиболее рационального вложения капитала и его эффективного использования; увеличение прибыли за счет экономного использования финансовых ресурсов предприятия; осуществление контроля за использованием и расходованием денежных средств и другие.

Важным моментом финансового планирования является его стратегия. Содержанием стратегии финансового планирования является определение его центров доходов и центров расходов. Центры дохода - это его подразделения, которые приносят максимальную прибыль. Центры расходов - это подразделения, являющиеся малорентабельными или вообще некоммерческими, но играющими важную роль в общем производственном процессе.

Различают три вида финансового внутрифирменного планирования: долгосрочное (перспективное), краткосрочное (текущее) и оперативное.

Д олгосрочное (перспективное) внутрифирменное планирование – это финансовое планирование на несколько лет (пятилетку) с разбивкой по годам.

Краткосрочное внутрифирменное финансовое планирование – это планирование на год с разбивкой по кварталам и месяцам.

Оперативное планирование – это планирование на квартал с разбивкой на более короткий период: месяц, неделю, день.

Годовой финансовый план (бюджет) компании является распространенной формой краткосрочного (текущего) внутрифирменного планирования является.Годовой финансовый план предприятиявыполняет роль инструмента планирования и инструмента контроля деятельности фирмы. Годовой финансовый план представляет собой бюджет компании на год.

В практике финансового менеджмента различают несколько видов бюджетов:

Общий бюджет характеризует прогнозы компании в отношении объема реализованной продукции и других финансовых операций на предстоящий период. Общий бюджет обычно подразделяют на два: операционный и финансовый.

Операционный бюджет включает следующие виды бюджетов: бюджет реализации; бюджет производства; бюджет прямых затрат на материалы; бюджет прямых затрат на труд; бюджет производственных накладных расходов; бюджет общих и административных расходов; прогнозный отчет о прибыли.

Финансовый бюджет состоит из бюджета денежных средств и прогнозного баланса.

Основными составляющими общего бюджета являются прогнозный баланс, прогнозный отчет о прибыли и бюджет денежных средств.

Бюджет денежных средств позволяет финансовому менеджеру оценить будущие притоки и оттоки денежных средств за определенный период, поддерживать остатки денежных средств на оптимальном уровне и избегать избытка или дефицита денежных средств. Бюджет денежных средств, как правило, состоит из четырех разделов: раздел поступлений, раздел расходов, раздел избытка и недостатка денежных средств, финансовый раздел.

Основными этапами составления бюджета являются следующие:

1) составление прогноза реализации;

2) определение расчетного уровня объема производства;

3) расчет производственной себестоимости и операционных расходов;

4) расчет потока денежных средств и других финансовых показателей;

5) составление прогнозных форм отчетности.

Оперативное внутрифирменное планирование представляет собой разработку оперативных финансовых планов: кредитного плана, кассового плана, платежного календаря и других.

Кредитный план - план поступлений заемных средств и возврата их в намеченные договором сроки.

Кассовый план - план оборота наличных денежных средств, отражающих поступления и выплаты наличных денег через кассу предприятия. Составляется на квартал. Состоит из четырех разделов: поступление наличных денег; расход наличных денег; расчет выплат заработной платы; календарь выдачи заработной платы и приравненных к ней выплат.

Платежный календарь - это план рациональной организации оперативной финансовой деятельности компании. В календаре взаимосвязаны все источники поступлений денежных средств (выручка от реализации, кредиты и займы, прочие поступления) с расходами на осуществление финансово-коммерческой деятельности. Он охватывает движение всех денежных средств предприятия. Используется для контроля платежеспособности и кредитоспособности. Составляется по всем статьям денежных поступлений и расходов, проходящих через расчетный и ссудный счета в банке. Разрабатывается путем уточнения и конкретизации плановых показателей за квартал и их разбивки по месяцам, неделям и так далее.

97.Краткосрочное, среднесрочное и долгосрочное финансирование деятельности предприятия. Различия в видах финансирования. Виды финансирования. Определение наиболее выгодных источников финансирования. Хеджирование (сопоставление по срокам) как вариант финансирования. Стратегии финансирования деятельности компании.

Долгосрочное финансирование осуществляется в результате выпуска акций, облигаций (срок 10 лет и более), получения долгосрочного кредита. Решение о долгосрочном финансировании формируется:

на основе политики предприятия в области структуры капитала, в области уровня финансового рычага, возможностей фирмы по привлечению капитала;

от долгового потенциала компании (максимальной величины долгового (и прочего финансирования, предусматривающего постоянные платежи), которую фирма в состоянии обслуживать);

от возможностей обеспечения долга, от условий, указанных в контрактах.

Комплекс источников постоянного долгосрочного финансирования и осуществление финансирования за счет «внутренних резервов» - путем реинвестирования прибыли компании формируют в результате осущ-я политики в области структуры капитала и дивидендных выплат. Привлечение средств «извне» осущ за счет продажи новых выпусков акций и облигаций на рынке капитала.

Среднесрочное финансирование

Среднесрочные займы – долг, выплачивать который первоначально планируется на протяжении более одного года, но в общем случае – на протяжении не более 10 лет. Основным источником среднесрочных займов являются коммерческие банки.

Две особенности банковского среднесрочного займа, отличают его от других типов бизнес-займов:

1) конечный срок его погашения превышает один год.

2) чаще всего он представляет собой кредит, продлеваемый в соответствии с формальным соглашением о предоставлении кредита. Чаще всего эти кредиты выплачиваются периодическими порциями – раз в квартал, полгода или год – которые покрывают как основную сумму долга, так и проценты по нему.

Процентная ставка по срочному кредиту, как правило, устанавливается двумя способами:

1) фиксированная ставка, устанавл. в самом начале и действующая на протяжении всего срока, на который был выдан кредит;

2) переменная ставка, корректируемая в соответствии с изменениями рыночных ставок.

Помимо процентов по кредиту, заемщик должен нести затраты на юридическое обслуживание, связанное с составлением соглашения о предоставлении кредита. Кроме того, от заемщика может потребоваться выплачивать банку комиссионные за обязательство предоставить кредит по первому требованию заемщика.

Важным преимуществом обычного среднесрочного банковского кредита является его гибкость. Условия предоставления кредита можно адаптировать к потребностям заемщика путем прямых переговоров с кредитором. Во многих отношениях банковские срочные кредиты очень удобны для мелких компаний, у которых нет доступа к рынкам капитала и которые не могут быстро выпустить на фондовый рынок свои ценные бумаги, тогда как доступ к финансированию на основе среднесрочных займов оказывается более надежным. Даже крупные компании, у которых есть все возможности для выхода на рынок ценных бумаг, время от времени прибегают к банковскому срочному кредиту, находя этот метод финансирования более удобным, чем эмиссия цен бум.

Среднесрочные облигации, среднесрочная нота – корпоративный или государственный долговой инструмент, который предлагается инвесторам на постоянной основе. Сроки погашения находятся в диапазоне от 9 месяцев до 30 лет (или больше).

Кредитный договор – юр. соглашение, в которое указываются условия предоставления кредита и обязательства заемщика.

Финансирование на основе аренды.

Аренда – договор, в соответствии с которым одна сторона, арендодатель (владелец) имущества соглашается предоставить право на использование этого имущества другому лицу, арендатору, получая за это периодические арендные платежи.

Операционная аренда – договор о краткосрочной аренде, который зачастую предусматривает право отказа от аренды.

Финансовая аренда – договор о долгосрочной аренде, который не предусматривает возможности отказа от нее.

Продажа с обратной арендой – продажа имущества с согласием сразу же взять его обратно в аренду на указанный период времени.

Практически все виды аренды относятся к одному из трех основных видов финансирования на основе аренды: 1) соглашение о продаже с обратной арендой; 2) прямая аренда; 3) аренда активов частично приобретенных в кредит (арендное соглашение, в соответствии с которым арендодатель оплачивает определенную долю (обычно от 20 до 40%) стоимости имущества, а сторонние кредиторы обеспечивают оставшуюся часть финансирования).

Краткосрочное финансирование

В зависимости от того является источник финансирования спонтанным или нет, краткосрочное финансирование можно подразделить на две соответствующие категории: кредиторская задолженность за товары (счета кредиторов, счета к оплате) и издержки, начисленные к оплате (начисленные обязательства), считаются спонтанными источниками, т.к. по природе своей они являются следствием ежедневных хозяйственных операций фирмы. Их размеры, как правило, определяются исключительно объемами производственной деятельности компании. По мере увеличения объемов производства эти обязательства обычно также возрастают и могут быть использованы для финансирования определенной части прироста активов фирмы. Таким образом «работают» все спонтанные источники без исключения, однако при определении точного объема и структуры финансирования данного типа компании все же имеют некоторую степень свободы выбора.

Кредиторская задолженность (торговый кредит, предоставляемый поставщиками) – денежные средства, которые фирма должна своим поставщикам, торговый кредит, предоставляемый одной фирмой другой.

Три формы торгового кредита:

открытие счета (продавец отправляет покупателю товар и отсылает счет-фактуру, в которой указывается наименование поставленной продукции, общая сумма к оплате и условия продажи, покупатель при этом не подписывает никакого формального долгового документа);

векселя к оплате (долговое обязательство);

акцептованные торговые векселя – тратты – переводной вексель – подписанное письменное распоряжение, согласно которому одна сторона (трассант) дает распоряжение другой стороне (трассату) уплатить определенную сумму денег третьей стороне (покупателю или бенефициару), зачастую трассант и получатель являются одним и тем же лицом (организацией).

Начисленные издержки (начисленные обязательства) – суммы, составляющие долг фирмы, включающие начисленные, но не выплаченные з/плату, налоги, проценты и дивиденды. Счета начисленных издержек входят в состав краткосрочных обязательств.

Договорное финансирование:

1. Займы с помощью инструментов денежного рынка

корпоративные (коммерческие) векселя – необеспеченные краткосрочные простые векселя, обычно выпускаемые крупными корпорациями, реализуются на денежном рынке.

аккредитив – обязательство третьей стороны (обычно банка) при определенных условиях выплатить какому-либо лицу сумму денег, часто используется в качестве гарантии платежей по долговым обязательствам.

банковские акцепты – краткосрочные простые векселя по торговым операциям, по которым банк обязуется по наступлении срока платежа уплатить («акцептуя» их) предъявителю их номинальную стоимость.

2. Необеспеченные ссуды – форма денежной задолженности, не обеспеченной залогом в виде тех или иных активов должника.

кредитная линия – неформальное соглашение между банком и его клиентом, оговаривающее максимальную сумму необеспеченного кредита, которую данный банк позволяет одновременно иметь данной фирме – заемщику в качестве долга.

револьверный кредит.

3. Обеспеченные ссуды – форма денежной задолженности, при которой под занятые деньги предоставляется конкретное залоговое обеспечение, гарантирующее выплату долга.

4. Факторинг дебиторской задолженности – это продажа дебит. задолженности фин. учреждению (факторинговой фирме) обычно «без оборота» (без права фактор-фирмы предъявить требование к фирме, индоссировавшей вексель, если плательщик по векселю оказывается неплатежеспособным). Факторинг способствует привлечению субподрядчика (осуществлению аутсорсинга) для сбора дебит. задолженности. Факторинг осуществляется, как правило, непрерывно. При осуществлении факторинга фирма (кредитор) освобождается от необходимости контроля кредитоспособности должника, а, следовательно, от дополнительных расходов. Фактор-фирма получает определенные комиссионные от стоимости дебит. задолженности. Размер их зависит от размера отдельных счетов дебиторов, объема проданной задолженности и качества счетов. Фактор-фирма, как правило, не оплачивает фирме покупку сразу после приобретения у нее конкретного счета, погашение обычно происходит на фактическую, либо среднюю дату платежа по всем соответствующим счетам дебиторов.

100. Методы оценки основных производственных фондов и их влияние на эффективность бизнеса. Необходимость оценки и переоценки имущества коммерческой организации. Техника формирования первоначальной стоимости основных производственных фондов. Определение остаточной, восстановительной и ликвидационной стоимости основных фондов. Правовые основы переоценки основных фондов. Влияние результатов переоценки на показатели фондоотдачи, фондоемкости и рентабельности основных фондов.

Основные фонды – совокупность производственных, материально-вещественных ценностей, которые действуют в течение длительного периода времени, сохраняя при этом на протяжении всего периода натурально-вещестсвенную форму и перенося свою стоимость на продукцию по частям по мере износа в виде амортизационных отчислений.

В зависимости от характера участия основных фондов в процессе расширенного воспроизводства они подразделяются на производственные и непроизводственные основные фонды (ОФ).

Производственные ОФ - .участвуют в производственном процессе непосредственно (станки, оборудование) или создают условия для производственного процесса (здания, сооружения).

Непроизводственные ОФ – это объекты культурно-бытового назначения (жилые дома, детские и спортивные учреждения, столовые).

Учитываются ОФ в натуральном и стоимостном выражении:

1. В натуральном выражении измерение ведется в единицах и по мощности. Она необходима для определения их технического состояния, ПМ предприятия, степени использования оборудования и т.д.

2. В стоимостном выражении ведется по следующим направлениям: первоначальная, восстановительная, балансовая, остаточная, ликвидационна. Она необходима для определения их общего объема, динамики, структуры, величины стоимости, переносимой на ГП, а также для расчетов экономической эффективности капитальных вложений.

Первоначальная стоимость ОФ – это сумма затрат, необходимая на приобретение, транспортировку и монтаж в целях того года, когда они были введены в действие. С течением времени на балансе предприятия ОФ отражаются по смешанной оценке, т.е. текущим рыночным ценам их создания или приобретения. Таким образом, оценка ОФ по первоначальной стоимости в современных условиях хозяйствования не отражает их действительную стоимость и поэтому возникает необходимость переоценки ОФ и приведения их к единым стоимостным измерителям. Для этой цели используется оценка ОФ по восстановительной стоимости.Этот вид оценки используется для расчета амортизационных отчислений.

Восстановительная стоимость ОФ – это затраты на воспроизводство ранее введенных ОФ в ценах и тарифах данного года, как правило она устанавливается во время переоценки фондов. В результате переоценки ОФ их восстановительная стоимость резко возрастает и, как следствие этого, ухудшаются фин.-экономические показатели предприятия. Поэтому для предприятий, фин. показатели которых могут значительно ухудшаться в результате переоценки, применяются понижающие коэффициенты индексации амортизации.

Базой для определения восстановительной стоимости являются рыночные цены на те или иные элементы основных фондов.

Этот вид оценки учитывает влияние трех групп факторов:

морального износа основных фондов;

изменения масштаба использованной денежной единицы (например, в результате инфляции);

в-третьих, конъюнктурного колебания цен на основные фонды (например, в результате ажиотажного спроса, или применяемой государством таможенной политики).

Восстановительная стоимость используется в следующих ситуациях:

при покупке/продаже ранее приобретенных основных фондов;

при определении реальной стоимости основных фондов, установленной в ходе инвентаризации, что может быть востребовано при изменении форм собственности, ликвидации предприятия или установлении залоговой стоимости.

В процессе эксплуатации ОФ изнашиваются и постепенно теряют свою первоначальную (восстановительную) стоимость. Для оценки их реальной величины необходимо исключить стоимость изношенной части фондов. Так определяется остаточная стоимость ОФ, представляющая собой разность между первоначальной или восстановительной стоимостью ОФ и суммой их износа.

,

где Ф _{пер (восст)} – первоначальная или восстановительная стоимость основных фондов, грн.;

Н_а – норма амортизации на реновацию (полное восстановление), %;

Т_и – срок использования основных фондов (к моменту определения остаточной стоимости), лет.

Ликвидационная стоимость ОФ – это сумма денежных средств, которая может быть получена предприятием от реализации элементов основных фондов.

Ф_л = Ф_р – З_л ,

где Ф_л – ликвидационная стоимость;

Ф_р – рыночная цена объекта;

З_л – затраты, связанные с ликвидацией объекта.

Переоценка ОФ – определение реальной стоимости ОФ организаций на современном этапе становления рыночной экономики и создания предпосылок для нормализации инвестиционных процессов в стране. Переоценка позволяет получить объективные данные об ОФ, их общем объеме, отраслевой структуре, территориальном разделении и техническом состоянии.

Для определения полной восстановительной стоимости ОФ используется 2 метода – индексный и прямой оценки. Индексный предусматривает индексацию балансовой стоимости отдельных объектов с применением индексов изменения стоимости ОС, дифференцированных по типам зданий и сооружений, видам машин и оборудования и др. по регионам, периодам изготовления. За базу принимается полная балансовая стоимость отдельных объектов ОС, которая определяется по результатам их инвентаризации по состоянию на 1 января соответ. года.

Метод прямой оценки является более точным и позволяет устранить все погрешности, накопившееся в результате ранее проводившихся переоценок с помощью среднегрупповых индексов. Восст. стоимость определяется путем прямого пересчета стоимости отдельных объектов по документально подтвержденным рыночным ценам на новые объекты, сложившимся на 1 января соответ. года. При переоценке оборудования, предназначенного к установке. И незавершенных объектов методом прямого пересчета дополнительно учитывается их физическое и моральное устаревание. Земельные участки и объекты природопользования переоценке не подлежат.

Необходимость переоценки продиктована инфляционными процессами вследствие роста цен. Стоимость непереоцененных ОС не дает представление о реальной стоимости основного капитала предприятия. Неравномерная динамика рыночных цен на отдельные элементы ОС приводит к искаженному представлению о реальной стоимости уже действующих ОФ, а, следовательно, к искаженному определению суммы амортизационных отчислений, себестоимости товаров или услуг, рентабельности, налогооблагаемой базы.

Необходимость проведения оценки объектов основных средств может возникнуть в различных ситуациях:

при выкупе помещения, принадлежащего государству;

при получении кредита, для повышения инвест. привлекательности организации;

при определении восстановительной стоимости;

при покупке и продаже имущества и др.

в соответствии с ПБУ «Учет ОС» 6/01 коммерческая организация может не чаще 1 раза в год (на начало отч. года) переоценивать группы однородных объектов ОС по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

ПБУ обязывает организации при принятии решения о переоценке учитывать то, что в последующем объекты должны переоцениваться регулярно. Это требование вызвано необходимостью, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Из пункта 32 ПБУ следует, что в бухгалтерской отчетности информация об основных средствах раскрывается «с учетом существенности». Поэтому, принимая во внимание факт существенности (росте инфляции менее 5% в год) переоценивать ранее переоцененные основные средства необязательно, но при нынешней экономической ситуации такую переоценку придётся проводить ежегодно.

Результатом эффективного использования ОФ является, прежде всего, увеличение объема производства. Поэтому обобщающий показатель эффективности ОФ должен строится на принципе соизмерения производственной продукции со всей совокупностью примененных при ее производстве ОФ. Это и будет показатель выпуска продукции, приходящейся на 1 руб. стоимости ОФ – фондоотдача.

Для расчета величины фондоотдачи используется формула:

Ф_отд = Т/Ф

где Т – объем товарной, валовой, или реализованной продукции, руб;

Ф – среднегодовая стоимость ОПФ предприятия, руб.Среднегодовая стоимость ОПФ определяется:

Ф_с.г. = Ф_н.г. + -

гдеФ_н.г. – стоимость ОПФ предприятия на начало года, руб;

Ф_ввод, Ф_выб., - соответственно стоимость вводимых и выбывающих в течение года ОПФ, руб;

n₁, n₂ – количество полных месяцев с момента ввода (выбытия).

Фондоотдача – один из главных показателей использования ОФ. Повышение фондоотдачи – важнейшая народно-хозяйственная задача в период перехода страны к рынку. В условиях НТП значительное увеличение фондоотдачи осложнено быстрой сменой оборудования, которое нужно осваивать, а также увеличением капитальных вложений, направляемых на улучшение условий труда, охрану природы и т.п.

Фондоемкость продукции – величина, обратная фондоотдаче. Она показывает долю стоимости ОФ, приходящуюся на каждый рубль выпускаемой продукции. Если фондоотдача должна иметь тенденцию к увеличению, то фондоемкости – к снижению.

Рентабельность ОПФ определяется отношением прибыли к среднегодовой стоимости ОПФ.

Управление стоимостью имущества оказывает огромное влияние на деятельность предприятия, особенно если доля ОФ в структуре активов достаточно велика.

Недооценка основного капитала (равно как и завышенная его оценка) искажает финансовые показатели предприятия, ограничивает потребность в инвестициях на обновление основных средств. При обесценении ОС в результате инфляции амортизация, не может обеспечить полное возмещение выбывающего амортизируемого имущества. Проведение переоценки ОС по рыночной стоимости дает возможность предприятию накапливать финансовые ресурсы, достаточные для реновации основного капитала.

Так, при дооценке происходит увеличение стоимости ОФ, и следовательно снижается ФО и Р, а ФЕ увеличивается, т.е.фин.-экономические показатели ухудшаются предприятия. При уценке – наоборот.

101. Учет доходов и расходов организации. Нормативно-правовая база учета доходов и расходов. Учет формирования доходов и расходов. Признание доходов и расходов. Отличие в определении доходов в бухгалтерском и налоговом учете. Характеристика счетов формирования доходов и расходов. Последствия рефлексивной зависимости между финансовыми и денежными доходами и расходами организации.

Нормативно-правовой базой учета доходов и расходов является: ФЗ «О бух.учете», Положение по ведению бух. учета и бух. отчетности в РФ, ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ10/99 «Расходы организации», НК РФ.

В соответствии с ПБУ 9/99 "доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)".

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц: сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

задатка;

в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Выручка признается в бухгалтерском учете при следующих условиях:

1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

2) сумма выручки может быть определена;

3) имеется уверенность в увеличении экономических выгод в результате конкретной операции;

4) право собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию (товар) перешло к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств или иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Расходами организации признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не относятся к расходам организации затраты, связанные с осуществлением капитальных и финансовых вложений, и непроизводственные затраты.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

2) сумма расходов может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (т.е. когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи активов).

Если в отношении любых расходов организации не исполнено хотя бы одно из указанных условий, то в учете эти расходы признаются дебиторской задолженностью.

Расходы (доходы) организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

Расходы (доходы) по обычным видам деятельности;

Прочие расходы (доходы) операционные расходы (доходы), внереализационные расходы (доходы), чрезвычайные расходы (доходы).

Доходами (расходами) от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Операционными доходами (расходами) являются: поступления (расходы), связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности; связанные с участием в уставных капиталах других организаций; полученные организацией в результате совместной деятельности; от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также % за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Внереализационными доходами (расходами) являются:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

активы, прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году;

сумма кредиторской (дебиторской) задолженности, курсовые разницы, сумма недооценки (уценки) активов и прочие.

Чрезвычайными доходами (расходами) считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности.

Прочие доходы и расходы организации обобщаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы" 91-1 «Прочие доходы»; 91-2 «Прочие расходы»; 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

По кредиту счета 91-1, в течение отчетного периода находят отражение:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов;

- прочие доходы.

По дебету счета 91 1 в течение отчетного периода находят отражение:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов;

- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- прочие расходы.

Субсчет 9 предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом,счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91-9 ) закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

Доходы от обычных видов деятельности отражаются по счету 90 "Продажи" (субсчет 1 "Выручка"). К ним относится выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. (Подробно про этот счет в следующем вопросе).

Учет доходов будущих периодов. Для учета доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам, используют счет 98 "Доходы будущих периодов". По кредиту счета учитывают доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых с виновников недостающих ценностей над их балансовой стоимостью. По дебету счета отражают списание доходов будущих периодов на счета учета имущества, расчетов, счет 91 "Прочие доходы и расходы".

К счету 98 могут быть открыты следующие субсчета:

98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов". Учитывают доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам - арендная и квартирная плата, плата за коммунальные услуги, пользование средствами связи и др. Полученные или начисленные суммы доходов отражают по кредиту 98- 1, и дебету счетов учета денежных средств и расчетов; списание доходов на расходы наступившего отчетного периода - по дебету субсчета 98-1 и кредиту соответствующих денежных или расчетных счетов.

98-2 "Безвозмездные поступления". Учитывают стоимость безвозмездно полученных активов. Безвозмездно полученные активы отражают по рыночной стоимости по дебету счетов учета имущества (08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы" и др.) с кредита 98-2. Сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организации на финансирование расходов, записывается в кредит 98-2 и дебет счета 86 "Целевое финансирование". Суммы, учтенные на кредите счета 98, списывают в дебет этого счета с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы": по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации; по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере их списания на производство или при продаже.

98-3 "Предстоящие поступления задолженностей по недостачам, выявленным за прошлые годы". Учитывают предстоящие поступления, задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы. По кредиту 98-3 отражают выявленные в отчетном году за прошлые годы суммы недостач, признанных виновными лицами или присужденные к взысканию с них судебными органами, в корреспонденции со счетом 94 "Недостачи от потери и порчи ценностей". Одновременно на эти суммы кредитуют счет 94 и дебетуют счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба". По мере погашения задолженности по недостачам кредитуют субсчет 73-2 и дебетуют счета учета денежных средств или другого имущества. Одновременно оплаченную задолженность отражают по дебету счета 98, субсчет 3, и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы"

98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" и др. Учитывают разницу между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие ценности и их учетной стоимостью. Выявленную разницу отражают по кредиту счета 98- 4, и дебету счета 73- 2. При погашении задолженности по выявленной разнице кредитуют субсчет 73-2 и дебетуют счета учета денежных средств или другого имущества. Одновременно погашенную часть разницы списывают в дебет 98-4 и кредит счета 91.

Аналитический учет по счету 98 осуществляют: по субсчету 1 - по каждому виду доходов; по 2 - по каждому безвозмездному поступлению ценностей; по 3 - по каждому виду недостач; по 4 - по видам недостающих ценностей.

Учет расходов будущих периодов. Расходы будущих периодов - это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Основную часть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы на подготовку и освоение производства. Кроме того, к РБП относят: расходы по ремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности (когда не создается ремонтный фонд); расходы по оплате аренды объектов основных средств или их отдельных частей (помещений); расходы на рекламу; на приобретение лицензий и др.

Учет РБП осуществляют по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" с кредита соответствующих материальных, расчетных и других счетов (10, 50, 51, 69, 70, 76 и др.). Ежемесячно или в другие сроки, учтенные на дебете счета 97, расходы списывают в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и др. Сроки списания РБП, а также соответствующие издержки или другие источники, на которые списываются указанные расходы, регламентируются законодательными и другими нормативными актами или определяются самими организациями. Например, расходы по ремонту основных средств, учтенные в начале года на счете 97, списывают ежемесячно либо пропорционально объему производства по месяцам, либо пропорционально плановым затратам на ремонт основных средств, либо равномерно по месяцам.

Учет недостач и потерь от порчи ценностей. Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей используют счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". На этом счете учитывают недостачи и потери от порчи материальных и иных ценностей, выявленные в процессе их заготовления, хранения и продажи, подлежащие отнесению на счета учета затрат на производство, расходов на продажу и на виновных лиц. Потери ценностей, возникающие в результате стихийных бедствий, относят на счет 99 "Прибыли и убытки".

В дебет счета 94 с кредита счетов недостающих или полностью испорченных ценностей списывается их фактическая себестоимость (по ТМЦ) или остаточная стоимость (по ОС и НМА). По частично испорченным материальным ценностям в дебет счета 94 списывают сумму определившихся потерь.

При выявлении недостач или порчи при приемке материальных ценностей от поставщиков сумму недостачи в пределах предусмотренных в договоре величин покупатель относит при оприходовании ценностей в дебет 94 с кредита 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Сумму потерь сверх предусмотренных в договоре величин покупатель предъявляет поставщику или транспортной организации и учитывает по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям") и кредиту счета 60. При отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций эти суммы списывают со счета 76 на счет 94. Если суд принял решение о взыскании с поставщика сумм недостач и потерь ценностей сверх предусмотренных в договоре величин, то поставщик сторнирует ранее отраженную сумму продажи на сумму недостач и потерь (дебетует счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредитует счет 90 "Продажи"), а также обороты по дебету счета 90 "Продажи" и кредиту счета 43 "Готовая продукция". Восстановленная таким образом на счете 43 сумма недостач списывается затем в дебет счета 94 с кредита счета 43.

С кредита счета 94 недостачи и потери от порчи ценностей списывают следующим образом:

недостачи и порчи ценностей в пределах предусмотренных в договоре величин - на счета учета материальных ценностей (когда они выявлены при заготовлении);

недостачи и порчи ценностей в пределах норм естественной убыли на затраты на производство и расходы на продажу (когда они выявлены при хранении или продаже);

недостачи ценностей сверх величин (норм) убыли, потери от порчи - в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба");

недостачи ценностей сверх величин (норм) убыли и потери от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостач, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, - на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

По кредиту счета 94 отражаются суммы в размерах и величинах, принятых по дебету данного счета. На счетах учета затрат и расходов на продажу недостающие или испорченные материальные ценности списывают по их фактической себестоимости.

При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между их стоимостью, зачисленной на счет 73, и их стоимостью, отраженной на счете 94, учитывается на счете 98 "Доходы будущих периодов". По мере взыскания с виновных лиц причитающихся сумм эти суммы списывают в дебет счета 98 и кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Недостачи ценностей, выявленные в отчетном периоде, но относящиеся к прошлым отчетным периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения суда о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 и кредиту счета 98. Одновременно на эти суммы дебетуют счет 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба", и кредитуют счет 94. По мере погашения задолженности дебетуют счет 98 и кредитуют счет 91.

Учет резервов предстоящих расходов. Резервы предстоящих расходов создаются в организациях в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения. В соответствии с ПБУ организации могут создавать следующие резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на покрытие расходов по ремонту основных средств, на возмещение производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным производством, на покрытие затрат по ремонту предметов проката, на выплату вознаграждений по итогам работы за год и другие цели.

Для получения информации о состоянии и движении резервов предстоящих расходов используют пассивный счет 96 "Резервы предстоящих расходов". Операции по начислению резервов отражают по кредиту счета 96 и дебету счетов учета затрат на производство и издержек обращения (20, 23, 25, 26 и т.п.).

Фактич. расходы и платежи, осуществленные за счет резервных сумм, списывают на уменьшение резервов (дебетуют счет 96) с кредита счетов по учету списываемых расходов (10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и т.п.).

Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам.

Учет недостач и потерь от порчи ценностей. Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей используют счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». На этом счете учитывают недостачи и потери от порчи материальных и иных ценностей, выявленные в процессе их заготовления, хранения и продажи, подлежащие отнесению на счета учета затрат на производство, расходов на продажу и на виновных лиц. Потери ценностей, возникающие в результате стихийных бедствий, относят на счет 99 «Прибыли и убытки».

В дебет счета 94 с кредита счетов недостающих или полностью испорченных ценностей списывается их фактическая себестоимость (по ТМЦ) или остаточная стоимость (по ОС и НМА). По частично испорченным материальным ценностям в дебет счета 94 списывают сумму определившихся потерь.

При выявлении недостач или порчи при приемке материальных ценностей от поставщиков сумму недостачи в пределах предусмотренных в договоре беличий покупатель относит при оприходовании ценностей в дебет счета 94 с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Сумму потерь сверх предусмотренных в договоре величин покупатель предъявляет поставщику или транспортной организации и учитывает по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям») и кредиту счета 60. При отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций эти суммы списывают со счета 76 на счет 94. Если суд принял решение о взыскании с поставщика сумм недостач и потерь ценностей сверх предусмотренных в договоре величин, то поставщик сторнирует ранее отраженную сумму продажи на сумму недостач и потерь (дебетует счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредитует счет 90 «Продажи»), а также обороты по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 43 «ГП». Восстановленная таким образом на счете 43 сумма недостач списывается затем в дебет счета 94 с кредита счета 43.

С кредита счета 94 списывают следующим образом:

недостачи и порчи ценностей в пределах предусмотренных в договоре величин — на счета учета материальных ценностей (когда они выявлены при заготовлении);

недостачи и порчи ценностей в пределах норм естественной убыли — на затраты на производство и расходы на продажу (когда они выявлены при хранении или продаже);

недостачи ценностей сверх величин (норм) убыли, потери от порчи — в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»);

недостачи ценностей сверх величин (норм) убыли и потери от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостач, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, — на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

По кредиту счета 94 отражаются суммы в размерах и величинах, принятых по дебету данного счета. На счетах учета затрат и расходов на продажу недостающие или испорченные материальные ценности списывают по их фактической себесто­имости.

При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между их стоимостью, зачисленной на счет 73, и их стоимостью, отраженной на счете 94, учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов». По мере взыскания с виновных лиц причитающихся сумм эти суммы списывают в дебет счета 98 и кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостачи ценностей, выявленные в отчетном периоде, но относящиеся к прошлым отчетным периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения суда о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 и кредиту счета 98. Одновременно на эти суммы дебетуют счет 73 (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») и кредитуют счет 94. По мере погашения задолженности дебетуют счет 98 и кредитуют счет 91.

БУ существенно отличается от налогового учета. Поэтому прибылью для целей н\о является доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с НК. К доходам относятся:

1. доходы от реализации продукции (работ, услуг), имущества и имущественных прав. 2. внереализационные доходы.

Доходом от реализации является: 1) выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных; 2) Выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав. Внереализационными доходами являются: А) доходы от долевого участия в других организациях; б) доходы от операций купли-продажи иностранной валюты; в) доходы в виде штрафов, пени и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба; г) другие доходы.

102. Учет продаж и формирование конечных финансовых результатов. Нормативно-правовая база учета продаж. Характеристика счета «Продажи», порядок формирования информации на счете. Взаимосвязь счета продаж со счетом прибылей и убытков. Особенности учета продаж «по отгрузке» и «по оплате»

Нормативно-правовой базой учета продаж является: ФЗ «О бух. учете», Положение по ведению бух. учета и бух. отчетности в РФ, ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ10/99 «Расходы организации».

Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг (реализационный фин. результат). Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных Законодательством РФ, и затратами на ее производство и продажу.

Фин. результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения фин. результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам;

работам и услугам промышленного и непромышленного характера;

покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

строительным, монтажным, проектно-изыскательским, научно-исследовательским и т.п работам;

услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров;

транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям и т.п.

Общая схема формирования фин. результата (по отчету о П и У)

1. выручка от продажи товаром минус с/с проданных товаров, работ, услуг = валовая прибыль

2. ВП – коммерческие расходы – управленческие расходы = прибыль (убыток) от продаж

3. П от продаж + % к получению - % к уплате + доходы от участия в других организациях + прочие доходы – прочие расходы = прибыль (убыток) до налогообложения (балансовая прибыль)

4. П/У до н/о – налог на прибыль, скорректированный на отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства и постоянные налоговые обязательства = чистая прибыль\ убыток отчетного года.

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

«Выручка» (учитываются поступления активов, признаваемые выручкой)

«Себестоимость продаж» (учитывается с/с продаж, по которым на 90-1 признана В)

«Налог на добавленную стоимость» (учитывается сумма НДС, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика)

«Акцизы» (учит-ся суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции)

«Прибыль/убыток от продаж» (

Субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»предназначен для выявления фин. результата от продаж за отчетный месяц. Записи по субсчетам 1, 2, 3, 4 счета 90 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 2, 3, 4 и кредитового оборота по субсчету 1 счета 90 определяют фин. результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 9 счета 90 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается, и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 9), закрываются внутренними записями на субсчет «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ или оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).

Порядок синтетического учета продажи продукции зависит от выбранного метода учета продажи продукции. Организациям разрешается определять выручку от продажи продукции для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

В бух.учете продукция считается реализованной в момент отгрузки (в связи с переходом права собственности на продукцию к покупателю). Именно поэтому при обоих методах продажи продукции для целей налогообложения отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 43 «Готовая продукция».

С суммы выручки организации исчисляют НДС и акцизный налог.

При методе продажи «по отгрузке» сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 90 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая потом погашается перечислением денежных средств бюджету (дебет счета 68, кредит счетов денежных средств).

При методе продажи «по оплате» задолженность организации перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателем. Поэтому после отгрузки продукции покупателям организации отражают сумму НДС по реализованной продукции по дебету счета 90 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Поступившие платежи за проданную продукцию отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» и других счетов с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». После поступления платежей организации, применяющие метод продажи «по оплате» отражают задолженности по НДС перед бюджетом: Д76/К68. Погашение задолженности перед бюджетом по НДС оформляют следующей проводкой: Д68/К51(52).

Таким образом, разница в методах продажи продукции для целей налогообложения заключается в следующем: при продаже «по отгрузке» задолженность перед бюджетом по НДС оформляется сразу одной проводкой: Д90/К68, а пи продаже «по оплате» двумя проводками: Д90/К76 и Д76/К68.

103. Учет формирования затрат на производство и калькуляция себестоимости продукции. Регулирование состава затрат на производство и реализацию продукции в бухгалтерском и налоговом учете. Характеристика счетов учета затрат на производство и реализацию. Техника формирования полной и ограниченной себестоимости, их влияние на величину прибыли. Техника калькулирования себестоимости. Влияние калькуляции на ценообразование

В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции являются составной частью общей единой системы бух. учета. Основные принципы формирования состава себестоимости продукции определены Налоговым кодексом и ПБУ «Расходы организации», которые определили издержки, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), и затраты, производимые за счет соответствующих источников финансирования. Регламентирующая роль государства по отношению к себестоимости продукции проявляется также в установлении норм амортизации основных средств, тарифов отчислений на социальные нужды и др.

Затраты – это денежная оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и др видов ресурсов на производство и реализацию продукции за определенный период времени.

Расходы – это затраты определенного периода времени, документально подтвержденные, экономически обоснованные, полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период продукцию.

В БУ расходы предприятия дифференцируются следующим образом: 1) расходы по обычным видам деятельности; 2) прочие расходы (в т.ч. операционные, внереализационные и чрезвычайные). При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам, которая является обязательной для организаций всех отраслей: 1) материальные затраты; 2) затраты на оплату труда; 3) отчисления на социальные нужды; 4) амортизация; 5) прочие затраты.

В налоговом учете расходы подразделяются на 1) расходы, связанные с производством и реализацией продукции; 2) внереализационные (без выделения операционных и чрезвычайных). Расходы, связанные с производством и реализацией продукции подразделяются на: 1) материальные расходы;2) расходы на оплату труда; 3) суммы начисленной амортизации;4) прочие расходы.

К прочим расходам относятся: а) представительские расходы, которые включаются в течение отчетного (налогового) периода в размере, не превышающем 4% расходов налогоплательщика на оплату труда за отчетный (налоговый) период; б) расходы налогоплательщика на все виды рекламы, которые учитываются в размере, не превышающем 1% выручки, определяемой в течение отчетного (налогового) периода.

Как видно НК предусматривает выделение не 5, а 4 элементов затрат. «Отчисления на социальные нужды», не выделяются обособленно, а входит в состав статей «Расходы на оплату труда» и «Прочие расходы» в зависимости от принятой учетной политики.

Себестоимость – это выраженные в денежной форме затраты на выпуск и реализацию продукции.

Большое значение для правильной организации учета расходов организации имеет их классификация:

1. По месту возникновения расходы группируют: по производствам, цехам, участкам и др. структур. подразделениям организации.

2. По видам продукции (работ, услуг) расходы группируют для исчисления их себестоимости:

Классификация затрат по экономическим элементам представляет собой перечень и объем ресурсов, потребляемых предприятием для производства и реализации продукции независимо от того, где и как производятся затраты внутри предприятия.

Группируются расходы по статьям калькуляции:

1. «Сырье и материалы» 7. «Расходы на подготовку и освоение производства»

2. «Возвратные отходы» (вычитаются) 8. «Общепроизводственные расходы»

3. «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги 9. «Общехозяйственные расходы»

производств. характера сторонних предприятий» 10. «Потери от брака»

4. «Топливо и энергия на технологические цели» 11. «Прочие производственные расходы»

5. «Заработная плата произв. рабочих» 12. «Расходы на продажу».

6. «Отчисления на социальные нужды»

Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех 12 статей – полную себестоимость реализованной продукции.

3. По составу (однородности) различаютодноэлементные (из 1 элемента – з/п, амортизация) и комплексные расходы (из нескольких элементов – цеховые, общезаводские).

4. По способу включения в себестоимость продукции: прямые (связаны с изготовлением определенного вида продукции) и косвенные(распределяются между себестоимостями отдельных видов продукции: З\П основных производственных рабочих)).

5. В зависимости от периодичности расходы делятся на текущие (имеющие частую периодичность – расход сырья) и единовременные (на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции).

6. По отношению к объему производства расходы делят на: переменные (расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции (сырье, основные материалы, з/п производств. рабочих и др.) и условно-переменные (зависят от объема производства, но эта зависимость не прямо пропорциональная (общепроизводственные расходы). Размер условно-постоянных расходов почти не зависит от изменения объема производства продукции.

7. По эффективности различают: производительными (затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства) и непроизводительные (следствие недостатков в технологии и организации производства).

Различают следующие виды себестоимости продукции:

Полная производственная себестоимость продукции (работ, услуг) включает все расходы на производство продукции, включая общехозяйственные расходы (сырье и материалы, покупные изделия и др.);

Неполная (сокращенная) производственная себестоимость исчисляется без учета общехозяйственных расходов;

Полная себестоимость реализованной продукции состоит из полной производственной себестоимости и себестоимости продукции и расходов на продажу;

Неполная себестоимость реализованной продукции - включает в себя неполную производственную себестоимость продукции и расходы на продажу.

Для организации бух.учета производственных затрат большое значение имеет выбор синтетических и аналитических счетов. В крупных и средних организациях для учета затрат на производство продукции применяют счета: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 97 «Расходы будущих периодов». По дебету указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту – их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах (25,26,28,97) затраты списывают на счета основного и вспомогательного производств, а также обслуживающих производств и хозяйств. В малых организациях для учета затрат на производство используют, как правило, сч. 20, 26, 97 или только счет 20. Вновь введенная методика группировки и списания затрат на производство предусматривает разделение затрат на переменные, условно-переменные и условно-постоянные и исчисление неполной производственной себестоимости. Прямые перемен. расходы учитывают на калькуляционных счетах 20, 23, 29. Косвенные условно-переменные расходы предварительно учитывают на счете 25, а затем списывают с этого счета на счета 20, 23, 29. Условно-постоянные расходы учитывают на счете 26. В конце отчетного периода условно-постоянные расходы списывают со счета 26 в дебет счета 90 «Продажи».

Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции или работ и всей реализованной продукции называетсякалькуляцией.

Система учета по полной себестоимости предназначена для оценки и анализа всех издержек предприятия, связанных с производством и реализацией продукции: прямых материальных и прямых трудовых затрат, косвенных расходы (общепроизводственных и общехозяйственных). При учете по полной себестоимости в себестоимость продукций включаются все издержки предприятия.

Учет особенно важен при определении финансового результата предприятия, исчислении налоговых платежей, для оценки перспектив развития производства.

Основные достоинства данной системы:

соответствие действующим в РФ нормативным актам по финансовому учету и налогообложению;

корректировка оценки стоимости запасов незавершенной и готовой продукции.

Основные недостатки системы:

включение в себестоимость продукции затрат, не связанных непосредственно с ее производством (в результате этого происходит уменьшение показателей рентабельности отдельных видов продукции);

утрата объектами калькуляции индивидуальности из-за использования общих баз распределения при распределении косвенных расходов;

невозможность проведения анализа, контроля и планирования затрат, так как не учитывается характер затрат в зависимости от объема производства.

Система учета по неполной (ограниченной) себестоимости предусматривает учет не всех затрат, полнота включения затрат в себестоимость может быть разная. Так, например, включаются только прямые затраты, т.е. непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), а другие виды издержек не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки. Примером такой системы является система «директ-костинг». Данная система является новой для отечественной учетной политики. Система «директ-костинг» предусматривает следующее:

1) разделение всех затрат за отчетный период на постоянные и переменные;

2) разделение общепроизводственных затрат на переменные и постоянные;

3) себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, остальные виды затрат (постоянные затраты) списываются периодически на финансовые результаты за отчетный период;

4) запасы остатков готовой продукции на складах и незавершенное производство оцениваются по переменным расходам;

5) при учете сокращенной себестоимости постоянные общепроизводственные и общехозяйственные расходы в расчетах не участвуют, они полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды продукции.

Отличие системы «директ-костинг» от системы по полной себестоимости. Принципиальное отличие системы «директ-костинг» от системы полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. При калькулировании полной себестоимости постоянные общепроизводственные расходы участвуют в расчетах, при калькулировании по переменным издержкам они из расчетов исключаются. Общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирования, они включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий. В конце отчетного периода эти расходы списываются на уменьшение выручки от реализации продукции.

В соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета система «директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности и расчетов налогов. Она применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и принятия оперативных управленческих решений.

Практическое использование системы «директ-костинг» позволяет:

оперативно изучать взаимосвязь между объемом производства, затратами и ценой на единицу продукции;

прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов затрат при изменении деловой активности предприятия;

определять нижнюю границу цены продукции;

существенно упростить нормирование, планирование, учет и контроль затрат;

исключить трудоемкую работу по распределению косвенных затрат;

определить критический объем производства и реализации (при котором прибыль равна нулю), а также запас финансовой прочности предприятия (разность между фактической и критической выручкой от реализации продукции);

контролировать постоянные затраты.

Недостатки данной системы:

себестоимость запасов незаверенной и готовой продукции оказывается заниженной;

отсутствует расчет полной себестоимости продукции, необходимый согласно действующему налоговому законодательству;

сложность разделения затрат на переменные и постоянные.

Различают следующие виды калькуляции:

Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляют исходя из прогрессивных норм расхода сырья, топлива, энергии, и т.п. Разновидностью плановой являются сметные.

Нормативные калькуляции составляют на основе действующих, на начало месяца норм расхода сырья, материалов и др. затрат. В условиях инфляции и роста цен на сырье, материалы, топливо текущие нормы затрат в начале года, как правило, ниже средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года, наоборот, выше. Именно поэтому и нормативная себестоимость продукции в начале года, как правило, ниже плановой, а в конце – выше.

Отчетные или фактические калькуляции составляются по данным бух.учета о фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимость производственной продукции или выполненных работ.

Калькуляция служит основой для подсчета и определения себестоимости единицы продукции (работ, услуг), а также для определения средних издержек производства. Применение метода калькуляции дает обоснование для планирования (нормирования) себестоимости продукции и установления нормативных показателей и способствует улучшению всей экономической работы, связывая в неразрывную систему планирование, нормирование и бух.учет.

Техника калькулирования с\с. применяют следующие основные методы:

Нормативный - основан на составлении нормативной калькуляции по действующим на начало календарного периода нормам и последующим выявлении отклонений от этих норм и нормативов в течение производственного цикла изготовления изделий. Отклонением от норм считается как экономия, так и дополнительный расход сырья, материалов, з\п и другие производственные затраты. Для определения фактической с\с его нормативную с\с по каждой статье умножают на исчисленные в ведомости сводного учета затрат индексы отклонения от норм. (используется на предприятиях с массовым и серийным характером производства)

Позаказный – при этом методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции (изделий). Фактическая с\с изделий определяется после выполнения заказа. Затраты цехов учитываются по отдельным статьям расходов, а затраты сырья, материалов, топлива, энергии – по отдельным группам. Фактическая с\с единицы изделий определяется путем деления суммы затрат по заказу на количество изготовленных по этому заказу изделий. Применяется в индивидуальном и мелкосерийном производстве сложных изделий.

Попередельный – под переделом понимают совокупность технологических операций по выработке промежуточного продукта, который является полуфабрикатом для производства продукции на последующих стадиях, фазах (переделах) производственного процесса. При попередельном методе затраты на производство продукции учитываются по цехам (переделам, фазам, стадиям) и статьям расходов. Используется на предприятиях с однородной по исходному материалу и характеру обработки массовой продукцией (химическая, лесная, пищевая промышленность, металлургия).

Попроцессный – затраты учитываются по установленным статьям калькуляции по всему производственному процессу или по отдельным стадиям производства. по окончании отчетного периода совокупные затраты по производственному процессу делят на число единиц выпущенной продукции и исчисляют с\с одной калькуляционной единицы. Применяется на предприятиях с массовым характером производства одного или нескольких видов продукции, кратким периодом технологического процесса, при отсутствии или незначительном объеме незавершенного производства (добывающая промышленность, промышленность строительных материалов.

Калькулирование позволяет:

изучать формирование себестоимости полученных в процессе производства конкретных видов продукции;

сравнивать фактические значения затрат с плановыми значениями;

сравнивать затраты предприятия на конкретный вид продукции с затратами на аналогичную продукцию у конкурентов;

формировать обоснованные цены на каждый вид продукции (учитывать реальные затраты на производство и реализацию, потребительную стоимость продукции и т.п.);

принимать обоснованные решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства продукции, не пользующейся спросом, и т.д.

Влияние калькуляции на ценообразование. Политика цен, ориентированная на затраты, исходит из принципа покрытия всех или, по крайней мере, значительной части затрат. Необходимая информация берется из данных производственного учета (расчета себестоимости). Калькуляция является методическим средством, связывающим расчеты себестоимости с ценообразованием. По цели и методам различают два вида калькуляции:

Прогрессивная, когда на основе производственных затрат рассчитывается цена, полностью или частично покрывающая расходы. К недостаткам метода можно отнести недоучет влияния рынка. Рассчитанная таким образом цена не гарантирует того, что она будет принята рынком.

Обратная, основанная на расчете, исходящем из продажной цены, и предназначенная для контроля рыночной цены с точки зрения затрат. Речь идет о проверке цен, ожидаемых потребителями или устанавливаемых конкурентами.

105.Содержание и место аудита в системе финансового контроля. Система финансового контроля как форма реализации контрольной функции финансов. Отличие аудита от государственного и ведомственного контроля. Нормативно-правовая база аудита. Понятие аудита и аудиторской деятельности. Цели, задачи и итоги аудиторской проверки. Виды аудита. Независимость аудиторов (критерии). Стандарты аудита. Эффективность аудита в РФ

Финансовый контроль и аудит

Финансовый контроль – это совокупность мероприятий, проводимых субъектами контроля по проверке финансовых и связанных с ними операций и действий государственных органов власти, муниципальных образований, предприятий, учреждений, организаций, а также населения с применением специфических форм и методов организации. Финансовый контроль – форма реализации контрольной функции финансов. Контрольная функция одна из основных функций финансов. Среди огромного многообразия финансовых отношений нет ни одного, которое не было бы связано с контролем за формированием и использованием денежных фондов.

С помощью финансов государство осуществляет распределение общественного продукта не только в натурально-вещественной форме, но и по стоимости. В связи с этим становится возможным и необходимым контроль за обеспечением стоимостных и натурально-вещественных пропорций в процессе расширенного производства.

Финансы осуществляют контроль на всех стадиях создания, распределения и использования общественного продукта и НД. Контроль рублем ведется за производственными и внепроизводственными затратами, соответствием этих затрат доходам, формированием и использованием основных фондов и оборотных средств.

Финансовый контроль пронизывает всю систему денежных отношений, возникших в процессе распределения и перераспределения ВВП и части национального богатства в связи с формированием и использованием централизованных и децентрализованных денежных средств на всех уровнях власти и во всех звеньях национальной экономики. Данная система денежных отношений служит объектом финансового контроля

Система финансового контроля в Российской Федерации в основном отвечает требованиям систем, действующих в демократических странах с рыночной экономикой.

В зависимости от субъектов, которые осуществляют финансовый контроль, различают следующие его виды:

1. Государственный финансовый контроль проводят государственные органы власти и управление. Весь государственный контроль делится на общегосударственный и ведомственный.

- общегосударственный контроль имеет чрезвычайно большое значение, от его организации и действенности во многом зависят пути экономического развития общественного производства, уровень благосостояния населения, масштабы теневой экономики и экономических преступлений. Общегосударственный финансовый контроль ведется как в масштабе Российской Федерации, так и в субъектах Федерации. Кроме того, на уровне местного самоуправления осуществляется муни­ципальный финансовый контроль.

- ведомственный финансовый контроль применяется только по отношению к подведомственным предприятиям и организациям и проводится контрольно-ревизионными подразделами министерств и ведомств. С 1990-ых годов масштабы ведомственного финансового контроля значительно сократились.

2. Общественный финансовый контроль - осуществляют общественные организации (партии, движения, профсоюзные организации).

3. Аудит - новый вид финансового контроля. Это независимый внешний финансовый контроль, основанный на коммерческих основах.

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором. Появление и развитие аудита в современных условиях перехода к рынку обусловлено следующим:

- отмиранием неэффективного ведомственного контроля;

- наличием предприятий новых форм собственности, для которых нет понятия «вышестоящая организация», которая осуществляет контроль за их деятельностью;

- невозможностью общегосударственными органами финансового контроля охватить регулярными и глубокими проверками все субъекты хозяйствования, что и возлагается на аудиторские фирмы.

НПБ аудита

Основой нормативно-правовой базы аудита в РФ выступает Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (утв. постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696)+ Кодекс этики аудиторов России (одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ (протокол N 56 от 31 мая 2007 г.)+ федеральные законы о госкорпорациях (Роснано, Росатом и т.п.) в части их аудита + любые другие федеральные законы косвенно связанные с объектами аудита (об АО, о бухучете, о кооперативах и т.п.).

Аудит, аудиторская деятельность

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Аудит и сопутствующие аудиту услуги должны быть четко разграничены. К сопутствующим аудиту услугам, оказание которых регулируется федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, относятся:

а) обзорные проверки;

Целью обзорной проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности является предоставление аудитору возможности определить на основе процедур, которые предоставляют не все доказательства, требующиеся для аудита, не привлекло ли внимание аудитора что-либо, что заставило бы его предположить, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не была составлена во всех существенных отношениях в соответствии с установленными требованиями к ее составлению. Обзорная проверка включает в себя в основном запросы и аналитические процедуры, направленные на общую проверку надежности предпосылок составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, за которые отвечает сторона, составляющая отчетность, и предназначенные для использования предполагаемыми пользователями.

б) согласованные процедуры;

Под согласованными процедурами понимаются процедуры аудиторского характера, которые были согласованы между аудитором, лицом, заключившим договор оказания сопутствующих аудиту услуг, и третьим лицом (п. 4 ПСАД N 30). Процедуры включают в себя:

- запросы и анализ;

- пересчет, сравнение и другие действия по проверке точности записей;

- наблюдение;

- инспектирование;

- получение подтверждения.

в) компиляция финансовой информации.

Под компиляцией финансовой информации понимаются составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, сбор, классификация и обобщение финансовой информации, а также возможная ее трансформация - преобразование форм отчетности, подготовленных в соответствии с требованиями законодательства РФ, в иные формы отчетности.

Цели, задачи, итоги аудита

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

Основная цель аудита может дополняться задачами, обусловленными договором с клиентом.

В ходе аудиторской проверки устанавливается правильность составления баланса, отчета о прибыли и убытках, достоверность данных пояснительной записки.

Для этого аудитору необходимо решить следующие задачи: 

- все ли активы и пассивы отражены в отчете; 

- все ли документы использованы в отчете; 

- насколько фактическая методика оценки имущества соответствует принятой при определении учетной политики предприятия.

По результатам проведенного аудита аудиторская организация должна выразить в аудиторском заключении мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, сформированное на основе полученных аудиторских доказательств. Таким образом, итогом аудита является аудиторское заключение.

Аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Заключение аудиторской организации по результатам проверки годовой отчетности является неотъемлемым элементом годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, подлежащих в соответствии с действующим законодательством обязательному аудиту.

Аудиторское заключение составляется в соответствии с требованиями, сформулированными Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010). «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010). «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 3/2010). «Дополнительная информация в аудиторском заключении».

Из этого следует, что заключением может быть с выражением безоговорочно положительного мнения или без него: мнение с оговоркой, отказ от выражения мнения или отрицательное мнение.

Безоговорочно положительное мнение должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.

Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:

- факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

Стандарты аудита

Аудиторские стандарты — это единые базовые принципы, которым должны следовать все аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей профессиональной деятельности.

Соблюдение аудиторских стандартов в процессе осуществле­ния аудиторской деятельности гарантирует определенный уро­вень качества аудита и надежности результатов. Рассмотрим принципы классификации стандартов.

По принадлежности стандарты подразделяются на внешние и внутренние. Внешние стандарты определяют орга­низацию аудиторской деятельности, являются основным эле­ментом системы ее нормативного регулирования. Внутренние стандарты разрабатываются в аудиторских фирмах и использу­ются для различных целей.

Главное, все федеральные стандарты нормативно закреплены, являясь утвержденными постановлением правительства. Плюс, аудиторская организация вправе устанавливать любые свои стандарты, как и сказано выше.

Виды аудита

Как в экономической литературе, так и на практике аудит подразделяют на два: вида внешний и внутренний. Внешний аудит проводится независимым аудитором, причем его независимость определяется как законодательными, так и этическими нормами. Руководствуясь целями, стоящими перед аудиторами и решаемыми ими задачами внешний аудит подразделяют на обязательный и инициативный.

Федеральный Закон об аудиторской деятельности определяет, что порядок, случаи и сроки проведения обязательного аудита. Инициативный же аудит проводится в любое время и в тех объемах, которые определяются договором с аудируемой организацией.

При проведении обязательного аудита перед аудитором должна стоять единственная цель – формирование и последующее выражение мнения о достоверности во всех существенных аспектах аудируемой бухгалтерской отчетности.

В ходе инициативного аудита аудитор решает любые задачи для достижения целей определенных договором. Такими задачами могут, например, быть – консультирование, анализ, обзорная проверка, поверки расчетов и т.п.

Внутреннему аудиту и решаемым им задачам даются следующие определения: «Организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля. К институтам внутреннего аудита относятся назначаемые собственниками экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов».

 «Задача внутренней аудиторской службы состоит в помощи членам организации эффективно выполнять свои должностные обязанности – отдел внутреннего аудита является составной частью организации и функционирует в рамках политики, определенной руководством и правлением (советом директоров)».

Из приведенных трактовок, описывающих суть внутреннего аудита, следует, что он имеет существенные и кардинальные отличия от внешнего аудита:

Независимость внутреннего аудитора условна, поскольку определяется его подчиненностью в организации – непосредственно директору или его заместителю, правлению или собранию акционеров. Но в любом случае внутренний аудитор имеет перед организацией обязательства и финансовую заинтересованность, определяемые договором трудового найма и внутренним распорядком.

Главной задачей внутреннего аудита является не подтверждение достоверности отчетности, а обеспечениеконтрольных мер для предотвращения потери ресурсов.

Исходя из этих различий между внешним и внутренним аудитом представляется совершенно не верным объединение в одном определении имеющих сходство в определенных методах но различных по сути и решаемым задачам направлений деятельности. Более правильным исходя из задач, стоящих перед внутренним аудитом, дать ему определение внутреннего контроля, осуществляемого внутренними ревизорскими службами (отделами).

Функции внутреннего контроля должны выполнять непосредственно работники организации, занимаясь этим не эпизодически, а ежедневно. Поэтому предположение о том, что внутренним контролем могут заниматься не только работники предприятия, но и приглашенные независимые аудиторы, вероятно, является ошибочным.

Неверным представляется также подразделение внутреннего контроля на виды – управленческий производственный, хозяйственной деятельности, соответствия требованиям и т.п. Это не виды, а отдельные задачи или элементы, направленные на решение общей цели, стоящей перед внутренним контролем – способствовать оздоровлению финансово-хозяйственной деятельности организации.

Критерии независимости аудитора

Это ст. 8 закона об аудиторской деятельности.Положения статьи направлены на обеспечение реализации основного принципа аудита - независимости.

В пункте 1 комментируемой статьи перечислены случаи, когда возникает зависимость аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов от аудируемых лиц и соответственно аудит осуществляться не может:

1) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.

То есть в этом случае просматривается непосредственная зависимость аудитора от аудируемого лица.

2) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В этом случае просматривается зависимость аудитора от аудируемого лица через близкое родство.

3) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних обществ, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников).

Здесь прослеживается опосредованная зависимость аудиторской организации от аудируемого лица.

4) аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудита, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности физическим и юридическим лицам, в отношении этих лиц.

В данном случае прослеживается зависимость аудиторской организации или индивидуального аудитора от результатов аудиторской проверки.

5) аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.

То есть в этом случае просматривается зависимость аудитора от аудируемого лица.

6) аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов).

В рассматриваемом случае просматривается опосредованная зависимость аудитора от аудируемого лица через близкое родство.

Кроме того в п.2 говорится, что порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам за проведение аудита (в том числе обязательного) и оказание сопутствующих ему услуг определяются договорами оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита.

В п. 3 указано, что аудиторские организации и аудиторы не вправе осуществлять действия, влекущие возникновение конфликта интересов или создающие угрозу возникновения такого конфликта. Об этом подробнее в Кодексе этики аудиторов.

В соответствии с Разделом 3 этого документа аудитор должен предпринимать разумные шаги для выявления обстоятельств, в которых может возникнуть конфликт интереса. Такие обстоятельства могут привести к возникновению угрозы нарушения основных принципов. Например, в случае, когда аудитор является непосредственным конкурентом клиента либо участвует в совместном бизнесе или аналогичной деятельности с основным конкурентом клиента, может возникнуть угроза нарушения принципа объективности. Угроза нарушения принципа объективности или принципа конфиденциальности может также возникнуть, если аудитор оказывает услуги клиентам, у которых существует конфликт интересов или спор, имеющие отношение к предмету услуг (п. 3.1. указанного Кодекса).

Эффективность аудита в РФ

Нормативная база об эффективности не упоминает. На мой взгляд, аудит сам по себе целью не является, поэтому оценить его эффективность крайне сложно, если вообще возможно. Принципиально можно предложить анализ типа «затраты-выгоды». В этом случае под затратами будем понимать сумму, которую аудируемое лицо затратило на аудиторские услуги, а под выгодами некую информацию, с трудом поддающуюся переводу в денежный эквивалент. И действительно, насколько ценной в рублях/долларах для фирмы может оказаться информация о допущенных ей ошибках в области финансовой (бухгалтерской) отчетности? Тогда, возможно, стоит говорить об аудите в широком смысле, а т.к. определение содержания аудита в широком смысле в нормативно-правовых актах Российской Федерации отсутствует, то на госе говорить о таком будет опасно.