Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия
Методическое указание
Для студентов дневной и заочной формы обучения по специальности 06.08.13 «Экономика и управление на предприятиях транспорта»
Общие указания
Данное методическое указание используется при изучении курса «Экономика автомобильного транспорта».
Цель лабораторной работы – осуществить анализ себестоимости перевозок. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, основных фондов, трудовых ресурсов, а так же других затрат на ее производство. Анализ себестоимости перевозок должен выяснить, как выполнены мероприятия, направленные на снижение себестоимости, по каким статьям затрат получена экономия и по каким перерасход средств, какие факторы и в какой степени повлияли на уровень себестоимости.
Исходные данные выбираются студентом самостоятельно из отчетов любого автотранспортного предприятия.
К выполнению данной лабораторной работы студент приступает только после ознакомления с методическими указаниями по работе и проверке его знаний.
План работы
Анализ себестоимости перевозок желательно проводить в такой последовательности:
Определить отклонение от плана по общей сумме затрат и по каждой статье калькуляции;
Установить влияние на себестоимость изменения затрат и объема работы;
Проанализировать изменение доли переменных, постоянных расходов и заработной платы водителей в себестоимости;
Определить влияние технико-эксплуатационных показателей.
При проведении анализа себестоимости перевозок необходимо проверить, соблюдается ли на АТП единство показателей плана и учета затрат на эксплуатацию (единые номенклатуры затрат на эксплуатацию с одинаковым содержанием статей расходов, единые принципы группировки и распределения затрат, одинаковые единицы калькулирования себестоимости. Анализ себестоимости проводят по каждой марке автомобиля и в целом по АТП.
Методические указания Анализ общей суммы затрат на эксплуатацию подвижного состава.
Анализ общей суммы затрат на эксплуатацию подвижного состава начинается с сопоставления отчётных данных с плановыми, разница между которыми является величиной абсолютного отклонения. Однако судить по величине абсолютного отклонения о размерах экономии или перерасхода денежных средств можно не всегда, так как отчётные данные могут быть не сопоставимыми с плановыми из-за как изменения среднего расстояния перевозки грузов или поездки пассажиров, из-за отклонения отчётного среднесписочного количества автомобилей и прицепов, а также структуры автомобильного парка от плановых данных. Последний фактор учитывается при анализе средней по АТП себестоимости перевозок.
При перевыполнении (не выполнении) плана по грузо- и пассажирообороту или платным километрам пробега абсолютная величина фактических затрат будет больше (меньше). планируемых, причём по отдельным группам затрат не в равной степени. Поэтому необходимо до начала анализа устранить влияние вышеназванных факторов на сопоставимость фактических затрат с плановыми путём пересчёта последних с учётом специфики отдельных затрат, образующих общую сумму расходов. Известно, что затраты на топливо и смазочные материалы зависят от общего пробега подвижного состава и грузооборота (для сдельных автомобилей); затраты на техническое обслуживание, текущий ремонт, автомобильные шины и амортизация подвижного состава - от общего пробега; заработная плата водителей грузовых автомобилей при сдельной системе оплаты труда от грузооборота и объёма перевозок, а заработная плата водителей при повременной оплате труда - от суммы премий при выполнении и перевыполнении плановых заданий. Другие расходы не зависят ни от пробега ни от грузо- и пассажирооборота (например, почтово-телеграфные, командировочные расходы, заработная плата специалистов и служащих, МОП, затраты на спец. одежду и др.). Особенности каждой группы затрат и учитываю при пересчёте общей суммы расходов.
Для быстрого и точного перерасчёта затрат целесообразно воспользоваться, классификацией расходов, применяемой при калькуляции себестоимости. Если за основу принять группировку затрат на переменные расходы, заработную плату водителей и постоянные расходы, то аналитическую сумму затрат соответственно общих, переменных и постоянных можно определить по формулам:
;
(1)
;
(2)
,
(3)
где
фонд заработной платы водителей,
скорректированный на фактический объем
работы;
– переменные
расходы на 1км. пробега плановые руб.;
– общий
пробег по отчету, км;
– переменные
расходы плановые, руб.;
– амортизация
подвижного состава на восстановление,
руб.
Как видно из формулы (2), аналитическую сумму переменны расходов находят исходя из плановых затрат на 1 км пробега и фактического пpoбега автомобилей, что соответствует сущности этой группе затрат.
ЗПВперес=Н*Д,, (4)
где Н – норматив зарплаты на 1 руб.доходов;
Д, - доходы, полученные от всех видов деятельности.
,
(5)
где - переменные расходы на 1 км пробега, плановые, руб.;
-
общий пробег по отчету, км.
Корректированную заработную плату водителей рассчитывают с учётом действующей в АТП системы оплаты труда и объёмов выполненной работы.
При определении аналитической суммы постоянных расходов учитывают, что к этим расходам относятся общехозяйственные расходы Сох, которые в основном не зависят от объёма работы. Предприятие должно уложиться в утвержденную смету общехозяйственных расходов. Поэтому при пересчете постоянных расходов общехозяйственные расходы берут условно в плановом значении. Однако при более глубоком анализе общехозяйственных расходов следует иметь в виду, что высказанное предложение не всегда будет точным. Поэтому ту часть общехозяйственных расходов, которая зависит от. автомобиле-часов работы, корректируют, берут плановые затраты на 1 автомобиле-час работы и умножают на отчётный автомобиле-часы работы.
Аналитическую сумму постоянных расходов по формуле (3) определяют в тех случаях, когда в составе автопарка имеется подвижной состав, для которого нормы амортизации на восстановление установлены, на год в процентах от стоимости. В этом случае амортизация на восстановление по этому подвижному составу включается в сумму постоянных расходов (Спост = Сох + Амв.). Общая аналитическая сумма затрат Са характеризует тот уровень затрат, который является возможным при отчётном объёме перевозок. это позволит учесть изменения, происшедшие в структуре подвижного состава (списочного), коэффициенте выпуска на линию, среднесуточном пробеге автомобилей каждой марки.
Аналитические затраты могут отклоняться от плановых в основном из-за изменения объёма работы и цен. Цены на топливо, материалы, запасные части, ставки заработной платы меняются не каждый год, поэтому основной причиной несовпадения плановой и аналитической сумм затрат на эксплуатацию является изменение объёма перевозок. Если в анализируемом периоде изменялись нормы расхода материалов или цены, то при пересчёте это следует учесть, принимая во внимание сроки их введения, т.е. до момента введения новых норм или цен расчёта ведут по прежним нормам и ценам, а начиная со срока вода - по новым, затем результаты суммируются. В тех случаях, когда аналитическая сумма равна отчётной сумме затрат, это означает, что на АТП соблюдены все плановые нормы затрат или алгебраическая, сумма отклонений по разным видам расходов равна нулю.
,
(6)
где
– изменение общей суммы расходов за
счет изменения по i-й
статье затрат, %;
m – количество статей затрат;
– доля
i
– й статьи затрат в общей сумме расходов,
%;
– процент
выполнения плана по затратам i
– й статьй;
– соответственно
относительное и допустимое отклонение
по i
– й статье затрат, %.
Допустимые отклонения со знаком «+» показывают те суммы, которые предприятие имеет право дополнительно израсходовать, а со знаком «-» обязано было сэкономить в связи с изменившимся объектом Допустимые отклонения со знаком «+» являются оправданным только в том случае, если выработка на 1 км пробега в тоннокилометрах, пассaжuро-километрах, плановых километрах на 100% и более.
Относительный перерасход свидетельствует, как правило, об отсутствии строго учёта за расходом материалов и денежных средств. основная задача анализа суммы затрат на эксплуатацию подвижного состава состоит не только в расчётах, характеризующих размер экономии или перерасхода, но и выявлении конкретных причин, вызвавших этот результат.
Обычно . значительная часть конкретных причин отклонения отчётной суммы затрат от плановой уже известна. Эти факторы определены всем ходом анализа и здесь удобно воспользоваться выводами, полученными при анализе выполнения соответствующих разделов трансфинплана: плана технического обслуживания и ремонтов подвижного состава, плана расхода топлива и эксплуатационных материалов, плана по труду и заработной плате.
Дополнительного внимания требуют затраты на износ и ремонт автомобильной резины, отчётные затраты по которым могут быть больше или меньше плановых из-за перепробега или недопробега шин против установленных норм, степени обеспеченности ими или изменения структуры автомобильного парка. Влияние этих факторов выясняют по данным учёта на АТП.
При анализе постоянных расходов в первую очередь следует обратить внимание на правильное их распределение между видами деятельности и между перевозками. Изучают постоянные расходы по статьям.
В общехозяйственные расходы входят: расходы на управление (заработная плата аппарата управления и производственно-линейного персонала, начисления на их заработную плату, расходы на командировки, расходы на связь, канцелярские и типографские расходы, служебные разъезды, содержание легкового транспорта и др.); общепроизводственные расходы (заработная плата и отчисления на неё эксплуатационных и подсобных рабочих, товарных и билетных кассиров, учеников; содержание производственных помещений и территорий, текущий ремонт основных производственных фондов, кроме подвижного состава, затраты на отопление, водоснабжение, электроэнергию, охрану труда и др.); сборы и отчисления; непроизводственные расходы (потери от простоев, порчи и недостачи материалов 'на складах и др.).
Анализируют все эти расходы по статьям. Рассмотрим некоторые статьи затрат.
Заработная плата административно-уnравленческого персонала.
Перерасход по этой статье может быть связан либо с превышением штата работников либо штатных окладов. Экономия свидетельствует о недостатке работников соответствующей категории или о большом количестве заболеваний. Длительная экономия по этой статье приводит к выводу о наличии лишних единиц в штатном расписании.
Содержание легкового транспорта. При анализе надо проверить соответствие количества автомобилей объёму работы по самообслуживанию и правильность их использования. каждый лишний автомобиль, занятый самообслуживанием, увеличивает сумму общехозяйственных расходов. При анализе транспортных расходов надо учитывать то обстоятельство, что эти расходы связаны с определённым производственным процессом. Так, в эту группу входят заработная плата водителей, затраты на топливо, смазочные материалы, амортизация и Т.д.
Конторские, канцелярские, nочтово-телеграфные расходы. По каждой статье сопоставляют плановые и отчётные данные, определяют процент отклонения.
Расходы на содержание зданий и сооружений. Это сложная комплексная статья, так как здесь и расходы на отопление и текущий ремонт зданий, сооружений, затраты на уборку зданий и т.д. на эти расходы могут оказать влияние изменение цен на топливо, тарифных ставок на обслуживание. По каждой статье обычно ведут аналитические карточки учёта. Положительная экономия считается тогда, когда выполнен весь намеченный объём работы.
Амортизационные отчисления по основным фондам (зданиям, сооружениям, оборудованию). Плановые и отчётные суммы по этой группе расходов должны совпадать. Отклонения могут быть либо в случаях ошибок в расчётах, либо при поступлении или выбытии основных фондов в течение анализируемого периода.
Расходы на содержание оборудования, инструмента, инвентаря, приспособлений. силовых агрегатов. Эта сложная статья включает расходы на запасные части, материалы, технологическое топливо и энергию. При анализе расходы сопоставляют по видам затрат. Отчетные данные сравнивают с плановыми и данными прошлого отчётного периода и.т.д.
Общехозяйственные расходы в АТП расти не должны, поэтому необходимо изыскивать пути их снижения. Пути снижения общехозяйственных расходов на АТП можно распределить на две группы:
Факторы, связанные со снижением абсолютной величины общехозяйственных расходов. К ним относятся улучшение методов планирования общехозяйственных расходов, экономия материальных и денежных средств," совершенствование системы управления АТП;
Пути или факторы, связанные с уменьшением доли общехозяйственных расходов, приходящихся на единицу транспортной работы. К ним относятся все мероприятия по увеличению объёма транспортной работы (совершенствование самого подвижного состава, улучшение технико-эксплуатационных показателей работы, внедрение научной организации труда и производства ).
Все виды, получаемые при анализе общей суммы затрат, используют при анализе себестоимости. Анализ сметы затрат не учитывает эффективности использования подвижного состава за исследуемый период, это найдёт отражение в себестоимости пере возок.