50. Расчет отклонений фактических затрат от бюджетных

Расчет отклонений фактических затрат от бюджетных осуществляется следующим образом (в два этапа – только по прямым затратам, или в три этапа – включая накладные затраты).

Расчет отклонений затрат основных материалов.

Общее отклонение затрат основных материалов выражается формулой:

ΔМ = Ф_М – N'_М = Ф_Ц * Ф_К – N_Ц * N'_К

где	ФМ – фактические затраты материалов
	N'М – нормативные затраты материалов, приведенные к фактическому объему выпуска
	ФЦ – фактическая цена основных материалов;
	ФК – фактическое количество основных материалов;
	NЦ – нормативная цена основных материалов.
	N'К – нормативное приведенное к фактическому объему выпуска количество основных материалов;

При этом общее отклонение содержит две составляющие.

1. Отклонение по цене:

ΔЦ_М = (Ф_Ц – N_Ц) * Ф_К

2. Отклонение по количеству:

ΔК_М = (Ф_К – N_К) * N_Ц

Общее отклонение является суммой этих двух отклонений:

ΔМ = (Ф_Ц – N_Ц) * Ф_К + (Ф_К – N_К) * N_Ц = Ф_Ц * Ф_К – N_Ц * Ф_К + Ф_К * N_Ц – N_К * N_Ц

Расчет отклонений прямых трудовых затрат.

Общее отклонение прямых трудовых затрат выражается формулой:

ΔТ = Ф_Т – N'_Т = Ф_О * Ф_t – N_О * N'_t

где	ФТ – фактические затраты прямого труда
	N'Т – нормативные затраты прямого труда, приведенные к фактическому объему выпуска
	ФО – фактическая ставка оплаты труда;
	Фt – фактическое рабочее время;
	NО – нормативная ставка оплаты труда.
	N't – нормативное рабочее время, скорректированное на реальный объем выпуска;

При этом общее отклонение содержит две составляющих.

3. Отклонение по ставке оплаты труда:

ΔО_Т = (Ф_О – N_О) * Ф_t

4. Отклонение по производительности труда:

Δt_Т = (Ф_t– N’_t) * N_О

Общее отклонение является суммой этих двух отклонений.

Расчет отклонений общепроизводственных расходов (ОПР).

Общее отклонение общепроизводственных расходов выражается формулой:

ΔОПР = Ф_ОПР – N_ОПР

где	ФОПР – фактические общепроизводственные расходы;
	NОПР – нормативные общепроизводственные расходы;

51. Маржинальный подход в системе управленческого учета

Одним из основных методов, применяемых управленческим анализом, является маржинальный подход, называемый также анализом «затраты-объем-прибыль» или cost-volume-profit – CVP-анализ (метод «директ-костинг»), использующий разделение издержек на переменные и постоянные.

CVP-анализ рассматривает изменение прибыли как функцию набора факторов: переменных и постоянных затрат, цены продажи, объема и ассортимента реализованной продукции. Изучив взаимодействие затрат, объема продаж и чистой прибыли, менеджер принимает корректные решения по планированию.

Суть маржинальной прибыли отличается от сути валовой прибыли. Валовая прибыль покрывает непроизводственные затраты, а маржинальная прибыль покрывает постоянные затраты. Поэтому и отчеты о прибылях и убытках строятся по-разному: отчет, использующий валовую прибыль, построен по функциональному признаку затрат (производственные, непроизводственные), а отчет, использующий маржинальную прибыль, построен по поведенческому признаку затрат (переменные, постоянные).

При использовании метода директ-костинг в основе принятия управленческого решения лежит оценка маржинальной прибыли, так как ее значение отражает влияние изменения объема производства на величину прибыли.

Для составления финансовой отчетности данный метод, как правило, не используется. Но его применение дает хорошие результаты в системе управленческого учета. Он служит для принятия управленческих решений.