Тема 7. Планирование и программа аудита

7.1. Письмо обязательство аудитора перед клиентом.

7.2. Договор на проведение аудита.

7.3. Составление плана и разработка программы аудиторской проверки.

7.1. Письмо обязательство аудитора перед клиентом

Инициативу о проведении обязательного аудита предпринимает, как правило, экономический субъект (клиент).

Клиент направляет в адрес аудиторской фирмы письмо о желании воспользоваться услугами аудитора, с указанием видов работ, основных реквизитов предприятия. Согласно статьи 435 ГК РФ такое официальное предложение называется офертой. Получив оферту (письмо с предложением о проведении аудита) следует дать ответ на нее. В аудиторской практике такой ответ получил название «Письмо обязательство о согласии на проведение аудита». Предусмотрен стандарт по одноименному названию «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита».

Письмо обязательство документально подтверждает согласие аудитора с условиями, предложенными клиентом. Письмо-обязательство направляется аудитором руководству экономического субъекта до заключения договора. При долговременном договоре письмо-обязательство может не направляться.

Во избежание конфликтов в письме обязательстве должны содержаться сведения необходимые для экономического субъекта, при определении объемов проверки, ответственности сторон, видов аудиторских заключений и оплаты. Отказ от оферты предполагает отзыв оферты, и договор на проведение аудита не заключается.

Письмо-обязательство включает обязательные указания и дополнительные сведения в соответствии с особенностями предстоящей проверки.

Письмо-обязательство должно содержать обязательные указания:

1. По условиям аудиторской проверки – должно содержать объект аудита, цель, и будет ли проводиться аудит филиалов.

2. По обязательствам аудиторской организации - форма отчетности: если это обязательный аудит – аудиторское заключение, если добровольный аудит – отчет о проверке; ответственность аудиторов, соблюдение коммерческой тайны, о наличии риска не обнаружении существенных ошибок.

3. По обязательствам экономического субъекта - ответственность экономического субъекта за полноту и достоверность документов и отчетности, обеспечение свободного доступа к документам, регистрам, базе данных, направление экономическим субъектом по указанию аудиторов писем в адрес кредиторов и дебиторов, о неоказании давления на аудитора в любой форме с целью изменения его мнения.

При повторном аудите письмо обязательство направляется лишь в следующих случаях.

1. Неправильного понимания руководства экономического субъекта, масштаба аудита, степени своей ответственности за предоставляемую документацию, отчетность и пр.

2. Пересмотра или изменения сроков, размеров оплаты и др. условий

3. Изменений в составе руководства клиента

4. Значительных изменений видов деятельности экономического субъекта, а также существенных изменений в законодательстве.

7.2. Договор на проведение аудита

Взаимоотношения между клиентом и аудиторской фирмой регулируются договором. В соответствии с Гражданским кодексом договор на проведение аудита относится к договорам на возмездное оказание услуг

Договор – это официальный документ, регулирующий взаимоотношения между аудитором (фирмой) и экономическим субъектом.

В аудиторской деятельности используются различные виды договоров:

1. на проведение аудита

2. на абонентское обслуживание

3. на консультационно-информационно обслуживание

и др.

Перед заключением (подписанием) договора аудитор должен помочь клиенту правильно сформулировать свой заказ. Перед заключением договора проводится также предварительное ознакомление с деятельностью экономического субъекта, и на основании этого определяются сроки проведения аудита, стоимость, потребность привлечения экспертов и др.

Договор может носить разовый характер или заключается на длительный срок.

Если не предусмотрено оформление письма-обязательства при долговременном договоре, то в тексте договора подробно описываются условия сотрудничества, права и обязанности сторон.

Особым пунктом в договоре отражается ответственность сторон и порядок разрешения споров. В договоре рекомендуют предусмотреть пункт о контроле за работой аудиторов (поэтапный или в конце проверки), чтобы исключить претензии.

В договоре должны быть отражены следующие моменты:

1. Права, обязанности и ответственность сторон.

2. Риск случайной гибели или обстоятельств, которые не могут позволить завершить работу.

3. Оговорить сроки на случай форс-мажорных обстоятельств.

4. Устанавливаются сроки окончания работ и могут устанавливаться промежуточные сроки для контроля клиентом за выполнением задач.

5. Указание о том, что аудитор будет действовать в соответствии с нормативными актами и возражения заказчика по аудиторскому заключению не являются основанием для расторжения договора.

6. При отступлении аудитора от условий договора и снижения качества работы, клиент в праве требовать, либо безвозмездного исправления недостатков в определенный либо уменьшения вознаграждения за работу или расторжение договора и возмещения убытков.

7. Оплата услуг. Предусмотреть оплату по срокам и с учетом форс-мажорных обстоятельств.

8. Риск случайной невозможности исполнения договора возникший по вине клиента несет клиент и услуги оплачивает в полном объеме.

9. Аудитор имеет право заключать договоры подряда с другими аудиторами (субподрядчиками).

И др.

Количество экземпляров договора – на менее двух, подписывается заказчиком (руководителем) и руководителем аудиторской фирмы.