Тема 6. Качество аудита и профессиональная этика аудиторов

План лекций

6.1 Контроль качества работы аудитора

6.2 Этический кодекс аудитора

6.3. Требования к аудитору

6.1. Контроль качества работы аудитора

Осуществляется на трех уровнях:

1 уровень: осуществляет аттестующий орган за всеми аудиторами и аудиторскими фирмами.

На первом этапе – контроль при рассмотрении документов на получение аттестата (перечень, нет ли нарушений по образованию).

На втором этапе – проверка документов для выдачи нового аттестата .

На третьем этапе – рассмотрении заявлений о некачественном проведе-нии аудита и контроль результатов перепроверки; лишение лицензии в случаях подтверждения негативных явлений при аудите.

2 уровень: руководитель аудиторской фирмы осуществляет контроль за работой своих аудиторов. 1 этап: при найме сотрудников; 2 этап: организация повышения квалификации; 3 этап: при планировании проверок, защита плана и программы руководителем аудиторской группы; 4 этап: текущий контроль в ходе проверок; 5 этап: знакомство с аудиторским заключением.

3 уровень: руководитель аудиторской группы осуществляет контроль за работой аудиторов- ассистентов.

Знакомство с деятельностью предприятия осуществляет руководитель аудиторской группы, каждому ассистенту выдаются инструкции, перечень проверяемых вопросов, рабочие документы оформляются в процессе аудита, аудиторское заключение подписывает руководитель аудиторской группы.

6.2. Этический кодекс аудитора

Кодекс обобщает этические нормы профессионального по­ведения независимых аудиторов.

Этика профессионального поведения аудиторов определяет нравственные, моральные ценности, которые утверждает в своей среде аудиторское сообщество, готовое защищать их от всех возможных нарушений и посягательств.

Соблюдение общечеловеческих и профессиональных эти­ческих норм профессионального поведения гарантируется высо­кими моральными качествами и профессиональной ответствен­ностью аудиторов, объективной необходимостью поддерживать в общественном мнении уважение и доверие к профессии аудитора.

Нарушители этических норм профессионального поведе­ния проявляют неуважение всему аудиторскому сообществу и наносят ему моральный ущерб. Сообщество аудиторов в целом и каждый аудитор в отдельности осуждают неэтичное поведение отдельных аудиторов и требуют их наказания вплоть до исключения из своей среды, лишения ква­лификационного аттестата.

Каждый аудитор, подвергающийся критике своих коллег по поводу нарушения этики профессионального поведения, имеет право на объективное публичное расследование допущенных отступлений от норм, предусмотренных настоящим Кодексом. По желанию конкретного нарушителя расследование может прово­диться конфиденциально.

6.3. Требования к аудитору

Важнейшие требования в деятельности аудитора:

1. Объективность и внимательность (достаточный объем требуемой информации является объективной деятельностью). Отсутствие предвзятости, не допускать, чтобы давление со стороны воздействовало на объективность выводов.

2. Компетентность. Аудитор должен обладать необходимым объемом знаний и навыков с тем, чтобы добросовестно и профессионально выполнить обязательства по договору.

3. Соблюдение конфиденциальности информации (Аудитор обязан сохранять в тайне информацию о клиенте).

Разглашение такой информации не является нарушением этики в следующем случае:

А) когда это разрешает клиент

Б) когда это предусмотрено законодательными актами или решениями судебных органов

В) для защиты профессиональных интересов аудитора в ходе официального судебного дела или частного разбирательства, проводимого руководителями или уполномоченными представителями клиентов

Г) когда клиент намеренно и незаконно вовлек аудитора в действия, противоречащие профессиональным нормам (если аудитора ввели в заблуждение, не показали какие-то документы), аудитор несет ответственность за сохранение конфиденциальности информации

Д) соблюдение налогового законодательства

5. Аудиторы не должны сознательно скрывать свои доходы от налогообложения

6. Аудитор руководствуется в вопросах налогообложения интересами клиента, но он обязан соблюдать налоговое законодательство и не должен способствовать фальсификации с целью уклонения клиента от уплаты налогов и обмана налоговой службы. Прежде всего интересы государства, общества, а затем интересы клиента.

О выявленных нарушениях аудитор обязан в письменной форме сообщить руководителю и ревизионной комиссии в аудиторском отчете с указанием последствий и путях исправления ошибок. Аудитор не должен обнадеживать клиента в том, что у него не будет никаких разногласий с налоговым законодательством, органами.

7. Соответствие платы за аудиторские услуги их объему. Плата может зависеть от объема услуг, квалификации, опыта, профессионального авторитета и степени ответственности аудитора. Размер платы не должен зависеть от результата аудиторской деятельности. Аудитор не имеет право принимать наличными более 100000 рублей.

8. Доброжелательное отношение к другим аудиторам. Если аудитор менее компетентен в определенной области, то он должен передать дела другому аудитору, более компетентному.

9. Лояльность по отношению к аудиторской фирме повышает авторитет к аудиторской фирме. Должна быть сменяемость аудиторов, если проверка проходит несколько раз в одном предприятии. Аудитор, который уходит из аудиторской фирмы обязан передать всю информацию по всем проверкам.

10. Отношение к средствам массовой информации. Реклама аудиторской фирмы – в журналах, выступлениях, публикациях. Нельзя проводить сравнительные исследования и рейтинги и публиковать их результаты. Реклама должна быть нейтральной, без подчеркивания достоинств, недостатков аудиторской фирмы

11. Соблюдение положений о несовместимости действий аудиторов. Аудитор не должен заниматься другой предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской, он не может работать в двух отдельных предприятиях (директор и аудитор).

12. Независимость. Аудитор должен быть независим от клиента, любой третьей стороны, собственников и руководителей аудиторской фирмы.

Обстоятельства, которые наносят ущерб независимости:

А. предстоящие (ведущиеся) судебные дела с клиентом

Б. финансовое участие аудитора в делах клиента

В. совместное участие в инвестициях в других организациях

Г. косвенное финансовое участие в делах клиента через родственников, служащих фирмы, основные и дочерние организации

Д. родственные и личные дружеские отношения с руководителями клиена.

Е. чрезмерная гостеприимность клиента, а также получение от него товаров, услуг по сниженным ценам

Ж. прежняя работа аудитора в организации клиента

З. рассмотрение вопроса о назначении аудитора на руководящую и иную должность в организации клиента

Качество аудита и профессиональная этика аудиторов