Тема 26. Аудит кредитных операций, финансовых вложений и операций с ценными бумагами

План

26.1 Аудит кредитных операций

26.2 Аудит финансовых вложений

26.1 Аудит кредитных операций

Аудиторские процедуры:

1. Выяснить, имеются ли в наличии кредитные договоры и отвечают ли они требования норм. Кредит получаем в банке, займ – от любых физических, юридических лиц

2. Используются ли кредиты и займы по целевому назначению или нет

3. Выяснить, как погашаются задолженности по кредитам и займам в виде материальных средств и денежных средств, путем передачи векселей, взаимозачетами.

4. На каких счетах или за счет каких источников покрывались проценты за пользование кредитами и займами. Долгосрочные кредиты до вода в эксплуатацию на 08 счете, после ввода – 91 счет. Краткосрочные кредиты – проценты относят на счет 91 с последующей корректировкой себестоимости в специальном расчете, так как в положении о составе затрат не отменен пункт включения процентов, проценты по займам относят на 91 счет

5. Имеются ли просроченные задолженности по кредитам и займам (установить причины) и какие меры принимаются для погашения, в балансе задолженность указывается с процентами

6. Установить правильно ли организован аналитический и синтетический учет по счету 66 и 67, аналитический учет ведется по каждому кредитному договору и договорам займов

7. Соответствуют ли данные аналитического учета (специальные ведомости) данным синтетического учета в журнале ордере 4 и главной книге

8. Провести тестирование на соответствие

9. Если выдаются ссуды работникам, то проверить законность и объективность выдачи ссуд и погашения задолженности. В коллективном договоре должно быть оговорено

10. Проверить учет и использование целевых средств из бюджета и внебюджетных источников на финансирование капитальных вложений

11. Проверить правильность составления бухгалтерских проводок. Нарушение методологии может быть из-за несовершенства нормативно-законодательной базы

Типичные ошибки:

6. Не целевое использование кредитов

7. Использование долгосрочных кредитов на погашение краткосрочных и на пополнение оборотных средств и наоборот, краткосрочные кредиты используются на капитальные вложения

8. Нарушения в расчетах процентов за кредит и остатка задолженности

9. Отсутствие аналитического учета

10. Отсутствие договоров займов

11. Нарушения в методологии учета (некорректные проводки, расчеты, ошибки в векселях)

26.2 Аудит финансовых вложений

Предмет проверки:

1. Проверка правильности и реальности отражения в учете долгосрочных финансовых вложений: в государственные ценные бумаги, в ценные бумаги и уставный капитал других предприятий (долгосрочные)

2. Проверка правильности и реальности отражения в учете долгосрочных финансовых вложений: в государственные ценные бумаги, в ценные бумаги и уставный капитал других предприятий (краткосрочные)

Аудиторские процедуры:

1. Проверка отражения финансовых вложений на счете 58 по аналитическим счетам: краткосрочные и долгосрочные

2. Проверить перевод долгосрочных финансовых вложений со счета 06 на счет 58

3. Проверить перевод депозитных счетов на счет 55

4. Проверить, открыт ли регулирующий счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». При повышении рыночной стоимости ценных бумаг сумма разницы списывается за счет резерва (59 счет), в балансе должна быть показана стоимость финансовых вложений за минусом резерва

5. Получение регистров по учету финансовых вложений. Регистры по учету финансовых вложений – журнал-ордер 5 и ведомость аналитического учета по видам финансовых вложений (краткосрочные и долгосрочные) и субсчетам. Анализ их состава, оценка правильности данных, показанных в балансе на конец года. Данные регистров с данными подтверждающими документами.

Подтверждающие документы: сертификаты акций, облигаций, векселей, выписки из регистров акционеров, учредительские договоры.

Они сравниваются с учетными регистрами и с главной книгой.

6. Проверка оценки финансовых вложений (в балансе должны быть по фактической). К учету они принимаются в сумме фактически произведенных затрат, затем фактическая сумма доводится до номинальной в течение периода.

7. Проверить оценку и учет государственных ценных бумаг; акции и паев, неоплаченных полностью; вложений в акции других организаций, которые котируются на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется

8. Проверка корреспонденции счетов по счетам 58,59,91. Особое внимание уделить проверке расходов, связанных с реализацией, погашением финансовых вложений и не включением их в себестоимость продукции, за исключением профессиональных предпринимателей, которые занимаются рынком ценных бумаг.

9. Проверка учета вкладов в уставный капитал других организаций (оценка финансовых вложений в виде материальных ценностей)

10. Оценка правильности отражения в учете предоставленных займов в денежной или натуральной форме, на какой основе – процентной или беспроцентной, смотрим как будет осуществляться погашение займа в соответствии с договором, займы без корректировки на себестоимость.

11. Оценка правильности отражения в учете по договору простого товарищества (а также по договору о совместной деятельности). Учет должен вестись обособленный на отдельном балансе, где выявляются результаты

12. Проверка правильности включения доходов от финансовых вложений в расчет по налогу на прибыль, доходы на 91 счете (форма 2)

13. Проверка результатов инвентаризации финансовых вложений на конец года

14. Оценка эффективности, осуществленных за год финансовых вложений – какой доход осуществляют эти финансовые вложения

Типичные ошибки:

1. Перечисление денежных средств для оказания финансовой помощи и отнесение на счет 58, если это безвозмездная помощь

2. Отсутствие договоров на займы или неправильное оформление: не указывается проценты, срок, реквизиты

3. Отражение ценных бумаг по номиналу в балансе, то есть занижение суммы активов, если ниже чем фактическая цена

4. Использование счетов по старому плану счетов

Отсутствие аналитического учета по видам финансовых вложений порождает запутывание проверяющих, ведет к снижению налогооблагаемой прибыли и к штрафным санкциям.