Тема 21. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

Аудиторские процедуры:

1. Проверка наличия договоров на поставку продукции

2. Изучить приказ об учетной политике в отношении варианта учета реализации (по оплате, по отгрузке), если в УПП закреплен по оплате, то проверить ведется ли учет по отгрузке и как делается корректировка в справке к расчету налога на прибыль

3. Проверка ведения аналитического учета по счету 62 в разрезе форм расчетов (предоплата, векселя) и по срокам погашения дебиторской задолженности для своевременного принятия мер к ее взысканию.

4. Если предприятие применяет вариант по отгрузке, то по приказу об УПП, установить, создается ли резерв по сомнительным долгам и проверить соблюдаются ли процедуры по списанию задолженности сомнительной к получению за счет резерва

5. Проверка регистров бух. учета и документы по реализации готовой продукции. Регистры: книга учета продаж, журнал-ордер 11, журнал учета выданных счетов фактур. Документы – ТТН, счета фактуры, акты, накладные.

6. Проверка правильности корреспонденции счетов

По отгрузке:

Дт62 Кт90-1 (46) – предъявлен счет покупателям

Дт90-3 (46) Кт68 – выделен НДС

Дт90-2 (46) Кт43 (40) – списана себестоимость реализованной готовой продукции

Дт51 Кт62 – получены деньги от покупателей

Дт90-9 (46) Кт99 (80) – финансовый результат

Достоинство – показана реальная дебиторская задолженность, недостаток – прибыль есть, а денег нет и задолженность по бюджету возникает и ее надо погасить, а деньги еще не поступили

По оплате:

Дт45 Кт43(40) – списана себестоимость отгруженной продукции

Дт51 Кт90-1(46) – поступила оплата от покупателя за реализованную продукцию

Дт90-3(46) Кт68,76 – выделение НДС из выручки

Дт76 Кт68 – поступил окончательный расчет

Дт90-2(46) Кт45 – списание реализованной продукции

Дт90-9(46) Кт99(80) – результат

Если нет 62 счета, не видно дебиторской задолженности. На практике вместо 45 счета ставят 62 счет – совмещение двух методов. Достоинства – задолженность по бюджету не возникает пока не оплатят, недостаток – надо вести двойной учет

Типичные ошибки:

1. Отсутствие договоров или нарушение в оформление

2. Заполнение регистров без учета необходимых требований: книга продаж, даты на ставятся, не ведется раздельный учет НДС 10%, 20%, в журнале ордере аналитический учет на ведется, не проводится работа по взысканию дебиторской задолженности, не создают резерв по сомнительным долгам при наличии прибыли.

Тема 22. Аудит расчетов с подотчетными лицами

Проверка сплошная.

Аудиторская процедуры:

1. Установить список подотчетных лиц, утвержденный руководителем (на осуществление хозяйственных расходов)

2. Проверить авансовые отчеты, журнал регистрации авансовых отчетов, приказы о направлении в командировку, ПКО, РКО. Подотчетное лицо – лицо, которому выдаются деньги из кассы под отчет на приобретение МЦ с дальнейшим авансовым отчетом за использованную сумму

3. Проверить отражение подотчетных сумм в регистрах – журнал-ордер 1 (кт70), журнал-ордер 7 – выдача и утверждение авансовых отчетов, главная книга, форма 1 – прочие дебиторы, форма 4 – движение денежных средств

4. Проверить расчеты по командировкам в соответствии с действующими нормами. Превышение норм отражается в приказе об УПП или особенными распоряжениями руководителя

5. Проверить правильность корреспонденции счетов. Все расходы по командировке отражаются на затратах – 20 счет, но на разных аналитических счетах, но в справке делается корректировка – повышается налогооблагаемая прибыль на сумму превышения (и расходы в пределах норм и расходы сверх норм). Если сумма превышения счета за гостиницу более 270 рублей и подтверждена документами, то она не включается в совокупный доход НДС – в пределах норм на себестоимость, сверх норм 84 счет, если прибыли нет на 91 счет.

Типичные ошибки:

1. Выдача под отчет лицам, не указанных в списке

2. Выдача под отчет лицам, не отчитавшимся ранее по полученным авансам

3. Несоответствие расходов цели, на которую были выданы средства

4. Списание подотчетной суммы за счет чистой прибыли

5. Отсутствие приказов, командировочных удостоверений с отметками, документов об оплате, суммах превышения

6. Отсутствие аналитического учета расходов в пределах норм и сверх норм

7. Нарушение порядка налогообложения НДС и налога с физических лиц

Тестирование. Представительские расходы: прием гостей, делегаций, если в другой местности, то относим на чистую прибыль.