Тема 16. Аудит учёта основных средств

1. Аудит учета основных средств

Предмет проверки:

1. Правильность оценки (переоценки основных средств) и отражение их в отчетности (форма 1) в соответствии с нормативными документами и УПП.

2. Правильность отражения движения основных средств и их аренды. Движение основных средств – поступление (покупка, строительство, безвозмездная передача), выбытие – продажа, списание, безвозмездная передача.

3. Правильность начисления износа (амортизации): правильно ли определены нормы исходя из срока полезного использования

4. Принадлежность основных средств клиенту (есть ли документы на это имущество)

5. Правильность отражения налогов и финансовых результатов (основной налог на имущество)

Аудиторские процедуры:

1. Получение учетных регистров по основным средствам и согласование их с главной книгой и финансовой отчетностью. Регистры по основным средствам – карточки по видам основных средств хранятся в бухгалтерии, по ним смотрят состав основных средств, сверяются по стоимости с главной книгой, другие регистры – ведомости начисления амортизации, смотрим документы по переоценке.

2. Проверка (выборочная) правильности учета поступления основных средств за проверяемый период, сопоставление данных учета с первичными документами (акты приемки-передачи, счета-фактуры)

3. Оценка правильности формирования инвентарной стоимости основных средств. Инвентарная стоимость включает:

• затраты на строительство или приобретение

• монтаж оборудования

• транспортные расходы

• заготовительно-складские расходы

Это расходы до состояния готовности, они отражаются в Дт08, а затем в Дт01 с Кт08

4. оценка правильности отражения в учете безвозмездно полученных основных средств.

Безвозмездные поступления:

Дт08 Кт98 – доходы будущих периодов

Дт01 Кт08 – оприходование основных средств

Дт20 Кт02 – со следующего месяца начислена амортизация, сумма амортизационных отчислений

Дт98 Кт91 – на сумму амортизационных отчислений списываем

Дт91 Кт99 – закрытие 91счета

5. Выборочная проверка учета выбытия основных средств за проверяемый период, сравнение данного учета первичными документами, проверка правильности определения финансовых результатов

Дт01 «Выбытие» Кт01 – первоначальная (восстановительная стоимость)

Дт02 Кт01 «Выбытие» - амортизация

Дт91 Кт01 «Выбытие» остаточная стоимость основных средств

Дт76 Кт91-1 – предъявляется счет покупателю

Дт91-3 Кт68 – НДС

Дт51 Кт76 – получение средств на расчетный счет

6. Выборка основных средств для проверки норм амортизации (выборочно)

7. Оценка достоверности суммы износа, начисленного за год

8. Проверка правильности учета основных средств, сданных в аренду, проверяется прежде всего договор (в договоре все указано: срок, сумма), если аренда не является обычной деятельностью, то доходы от аренды влияют на финансовые результаты, если это обычная деятельность, то применяется счет 90, если разовая сделка – 91 счет

9. Получение ведомости по переоценке основных средств по состоянию на первое января и выполнение следующих действий:

А) на основе выборки проверка правильности расчета применения коэффициентов

Б) проверка наличия экспертных заключений о рыночной стоимости

В) проверка всех групп основных средств: действующих, находящихся на консервации, в запасе, незавершенном строительстве, подготовленных к списанию

Г) проверка правильности отражения результата переоценки в главной книге, балансе, расчете по налогу на имущество.

10. ознакомление с результатами инвентаризации основных средств: своевременно ли она проведена, какие основные средства отражены, как отражены в учете результаты, каждое предприятие вправе установить свои сроки проведения инвентаризации, общий срок – 1 раз в 3 года

11. проверка правильности отражения НДС по основным средствам при их приобретении и реализации

Типичные ошибки:

1. Заполнение регистров не на должном уровне (отсутствие карточек, устаревшие карточки, не заполнение реквизитов в карточках)

2. Отсутствие первичных документов, подтверждающих право собственности на объекты

3. Отражение безвозмездного получения основных средств через счет добавочный капитал (устаревший порядок)

4. Отражение процентов по кредиту, полученному на капитальные вложения, на счета 20,26,84. До ввода объекта в эксплуатацию они должны отражаться по Дт08, а после ввода – на 91 счете

5. Неправильное отражение результатов от выбытия основных средств:

А) оприходование материалов по цене возможного использования вместо рыночной

Б) нарушение методологии (неправильное составление проводок):

Дт10 Кт47 – неправильное составление проводки по старому плану счетов

Дт10 Кт80 – правильно

По новому плану счетов – Дт10 Кт91

6. Неправильное использование норм амортизации: завышение или занижение

7. Нарушения методологии учета арендных операций: по-разному, если обычная деятельность или разовая сделка

8. Нарушение переоценки основных средств

9. Неправильное отражение или не отражение НДС при реализации основных средств: Дт76 Кт91 – не включена сумма НДС, не отражают индекс-дефлятор для корректировки остаточной стоимости объекта, следовательно искажены данные в справке к расчету налога на прибыль.