Тема 14 Аудит учредительных документов и формирования уставного капитала

План лекций

14.1 Аудит учредительных документов.

14.2 Аудит расчетов с учредителями

14.1 Аудит учредительных документов.

Цель аудита учредительных документов и формирования уставного капитала организации — сформулировать мнение относительно соответствия учредительных документов орга­низации действующему законодательству, правильности фор­мирования (изменения) ее уставного капитала.

Информационная база аудита учредительных документов:

• устав или учредительный договор экономического субъекта;

• свидетельство о государственной регистрации пред­приятия;

• протоколы собраний учредителей;

• свидетельство о регистрации в Министерстве экономики РФ (для экономических субъектов с участием иностран­ного капитала);

• документы, подтверждающие права собственности уч­редителей на имущество, вносимое в оплату приобре­тенных ими акций при государственной регистрации общества с участием государственных или муниципальных предприятий;

- свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице;

• свидетельства о регистрации в органах статистики, Феде­ральной налоговой службы, Пенсионном фонде РФ, Фон­де социального страхования, Фонде обязательного медицинского страхования, в экологических фондах;

• выписки из протоколов: годового собрания акционеров, собраний акционеров;

• выписки из решений совета директоров;

• внутренние положения;

• договор на банковское обслуживание;

• реестр акционеров для акционерных обществ;

• лицензии и разрешения на определенные виды деятельности.

К первичным документам относятся выписка банка, при­ходные кассовые ордера, накладные, акты оприходования имущества, акты о приемке-передаче объектов основных средств и пр.

Регистры синтетического и аналитического учета включа­ют журналы-ордера по счетам 75 «Расчеты с учредителями», 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавоч­ный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 96 «Резервы предстоящих расходов»; карточки по счетам, анализы счетов; оборотно-сальдовые ведомости; ведо­мости аналитического учета; бухгалтерские справки. В бухгал­терской отчетности информацию для проверки содержат:

-бухгалтерский баланс (ф. № 1) (в активе — раздел «Обо­ротные активы», статья «Задолженность участников (уч­редителей) по взносам в уставный капитал» — величина задолженности учредителей по взносам в уставный капитал; в пассиве — раздел «Капитал и резервы», статья «Уставный капитал» отражает величину уставного ка­питала организации);

• отчет об изменениях капитала (ф. № 3) (раздел I «Капитал», статья «Уставный (складочный) капитал» раскрывает его наличие и раздел IV «Изменение капитала», который заполняют и представляют в составе бухгал­терской отчетности только хозяйственные товарищества и общества, раскрывает изменения уставного (складоч­ного) капитала).

Состав учредителей аудируемого лица влияет на классификацию предприятия как субъекта малого предпринимательства. Организации относящиеся к данное группе могут не применять нормы ПБУ 18/02. Если в уставном капитале доли госу­дарственной или муниципальной собственности в размере не менее 25%,то привлечения аудиторов возможно только по результатам открытого конкурса.

Состав учредителей и доля принадлежащего каждому учре­дителю капитала организации могут влиять и на опре­деление круга аффилированных лиц. В бухгалтерской отчет­ности должна быть раскрыта информация о сделках с такими лицами, так как в силу требований ст. 93 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» общество обязано вести учет его аффилированных лиц и пред­ставлять отчетность о них в соответствии с требованиями зако­нодательства Российской Федерации.

Ознакомление с учредительными документами позволяет аудитору определить, кто является собственником, и уточнить, в интересах каких пользователей проводится проверка.

Аудитор устанавливает наличие соответствующих доку­ментов, соблюдение процедуры утверждения и государствен­ной регистрации. Юридическое лицо считается созданным не с момента принятия учредителями решения о его создании, а с момента государственной регистрации, сле­дует проверить наличие свидетельства о регистрации и пе­ререгистрации, если в учредительные документы вносились изменения.

При ознакомлении с учредительным договором аудитор выясняет, какие были определены условия:

• передачи имущества;

• участия в деятельности;

• распределения между участниками прибыли и убытков;

• управления деятельностью юридического лица;

• выхода учредителей (участников) из состава общества. В уставе общества должна содержаться информацию о филиалах и представительствах общества. Филиалы и представительства не являются юридическими лицами , поэтому данные их бухгалтерского учета включаются в бухгалтерскую отчетность юридического лица. Аудитор должен проверить выполнение требований ст. 83 НК РФ о необходимости регистрации филиалов и представи­тельств по местонахождению обособленных рабочих мест.

Аудиторские процедуры:

1) Установить, какую организацию – правовую форму имеет предприятие, где и кем была зарегистрирована организация, Регистрацию осуществляет ИФНС по месту нахождения юридического лица, (администрация города) района до внесения изменений).

2) Установить, кем зарегистрирован устав, если ли ООО приведены ли уставные документы в соответствие с нормативными документами.

3) Проверить наличие всех свидетельств, полученных при регистрации организации (свидетельство о постановке на налоговый учет, ОГРН, выписка из единого государственного реестра, коды статистики, свидетельство о регистрации в пенсионном фонде и ФСС, уведомление о применении УСНО).

4) Проверить, какие виды деятельности зарегистрированы в Уставе, по каким видам внесены сведения в единый государственный реестр.

5) Проверить, какие виды деятельности подлежат обязательному лицензированию, а также наличие таких лицензий (охранная деятельность, страхование, медицинская деятельность, кредитные учреждения, обучение и др.)

6) Проверить, по всем ли видам деятельности получены коды статистики.

7) Установить, кто является учредителями и какова их доля в УК.

8) Выяснить размер УК, который зарегистрирован в Уставе; проверить с формами бухгалтерской отчетности.

Типичные ошибки:

- Организация зарегистрирована недолжным образом, не поставлена на учет в пенсионном фонде, фонде социального страхования

- отсутствуют лицензии на виды деятельности, подлежащие обязательному лицензированию

- Не по всем видам деятельности внесены сведения в единый государственный реестр

- организация не прошла процедуру перерегистрации

Последствия:

- Сведения об организации исключаются из реестра, если организация не прошла перерегистрацию. Деятельность незаконная.

- Административная, уголовная ответственность за осуществление незаконной деятельности (без лицензии).

По большинству голосующих акций либо свыше 50 УК у одного из учредителей может повлечь за собой принятие решений (в т.ч. незаконных)