9.3. Оценка риска в аудите

Существует два основных метода оценки аудиторского риска:

1. Интуитивный

2. Количественный (расчетный).

Интуитивный заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания деятельности клиента, определя­ют риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций и используют эту оценку в планировании аудита. Интуитивная оценка риска проводится также по данным устно­го опроса (тестирования) администрации, специалистов и бух­галтерского персонала экономического субъекта. Однако инту­итивную оценку аудиторского риска можно использовать по отношению лишь к небольшим организациям.

2. Количественный (расчетный) предполагает количественный расчет аудиторского риска.

А – аудиторский риск – относительная величина, которая выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки, уже после того, как составлено положительное аудиторское заключение.

В – внутрихозяйственный риск – вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля.

К – контрольный риск (средств контроля) – вероятность того, что существующая ошибка сверхдопустимой величины не будет не предотвращена и не обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля.

П – риск не обнаружения (процедурный) – выражает вероятность того, что аудиторские процедуры не позволят обнаружить ошибки превышающие допустимую величину.

А = В * К * П

Тема 10. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля

В ходе аудиторской проверки аудитор обязан убедиться в том, что система бух. учета достоверно отражает деятельность экономического субъекта.

Системе бухгалтерского учета состоит из следующих элементов:

6. учетная политика предприятия

7. организационная структура бухгалтерии (централизованность бухгалтерии)

8. распределение обязанностей и наличие должностных инструкций бухгалтерии

9. наличие графика документооборота

10. регистры бухгалтерского учета и форма учета (мемориально-ордерная, журнально-ордерная, упрощенная форма)

11. роль и место вычислительной техники в ведении учета и подготовке отчетности

12. критические области учета, где риск возникновения ошибок и искажений особенно высок

13. средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы бухгалтерского учета (взаимная сверка регистров бухгалтерского учета)

В ходе проверки аудитор знакомится с внутренними документами, касающимися учета и отчетности предприятия.

Требования, предъявляемые к оценке системы внутреннего контроля (СВК):

СВК включает в себя:

1. надлежащую систему бухгалтерского учета

2. контрольную среду

3. отдельные средства контроля

Контрольная среда – это осведомленность и практические действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание СВК.

Отдельные средства контроля – это проведение инвентаризации, контроль со стороны руководителей структурных подразделений.

Существует три вида оценки:

1. высокая

2. средняя

3. низкая

Руководителям структурных подразделений, специалистам предлагаются тесты. Из общего количества вопросов определяется количество правильных ответов и по специальной шкале выводится оценка.

Предварительная оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии.

Данная методик исходит из следующих предпосылок:

1. На стадии планирования нельзя провести изучение, анализ и оценку деятельности предприятия, применительно ко всему объему совершаемых хозяйственных операций. Поэтому выбираются самые существенные из них. Критерием выбора служит максимальная сумма по обороту и сальдо счетов. Потому как осуществляется учет и контроль на этих самых больших и ответственных участках, аудитор формирует свое мнение о системе бухгалтерского учета в целом.

2. При предварительной оценке аудиторы обычно не располагают временем для анализа всех уровней учета. Поэтому рассматриваются только данные синтетического учета и документы определяющие постановку бухгалтерского учета.

3. Оценка проводится за столь короткий срок и она достаточно субъективна. Поэтому здесь применяется три степени градации оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Действия аудитора.

1. Выбирается три счета по которым самое большое сальдо на конец исследуемого периода (по балансу или главной книге) При этом не принимается во внимание счета 91 и все счета фондов и резервов.

2. Выбирается три счета по которым самые большие обороты. В целом не менее 5 счетов.

3. Проводится оценка системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля применительно к финансово хозяйственным операциям отраженных на этих счетах.

Аудитор проводит опрос главного бухгалтера применительно к выборочным участкам учета, анализирует полученные ответы, данные из главной книги, положение об учетной политике и фиксирует расхождения.

Особое внимание уделяется тому отвечает ли главных бухгалтер сам и сразу или ему приходится привлекать непосредственного исполнителя. Если привлекает то это фиксируется как фактор некомпетентности, т.к. подобные факты являются признаками низкой степени осведомленности о действии рядового состава бухгалтерии и недостаточно эффективной контрольной среде. По результатам работы аудитор определяет долю фактора некомпетентности в общем количестве вопросов.

А) менее 5 % - система бухгалтерского учета оценивается предварительно как эффективная а система контроля как высокая.

Б) менее 20 % – как эффективная и средняя

В) Более 20 % - сомнительной эффективностью, низкая.