Счета для учета источников обращения имущества

• Собственные источники (80, 83);

• Заемные источники:

• обязательства по распределению (66, 67, 60);

• обязательства по расчетам (70, 68, 69).

3. Счета для учета процессов и их результатов:

• Процессов производства (20, 23, 25, 26, …);

• Процессов обращения (44);

• Результатов хозяйственной деятельности (84).

Классификация счетов бухгалтерского баланса по структуре.

1. Основные:

• Имущественные,

• Фондовые,

• Счета в расчетах.

2. Отражающие:

• Контрарные,

• Дополнительные,

• Контрарно-дополнительные.

3. Операционные:

• Распределительные,

• Калькуляционные,

• Сопоставляющие.

Основные счета служат базой для составления бухгалтерского баланса. Они делятся на имущественные, фондовые и счета в расчетах.

Имущественные счета иначе называются инвентарные счета. Они используются для учета имущества, фактическое наличие которого устанавливается путем проведения инвентаризации. Все имущественные счета являются активными. К ним относят счет 01, 10, 43, 50, 51.

Фондовые счета используются для учета собственных источников образования имущества. Все счета данной группы являются пассивными. К ним относятся счета 80, 81, 82, 83 и др.

Счета для расчета расчетов бывают как активными, так и пассивными. На активных счетах отражается дебиторская задолженность (62, 71 и др.). Пассивные счета используются для учета кредиторской задолженности (60, 66, 67, 68 и др.). Отдельно выделяются активно-пассивные счета. Они используются для учета взаимных расчетов предприятия с другими хозяйствующими субъектами (счет 76).

Отражающие (или регулирующие) счета уточняют оценку отдельных видов имущества.

Счета данной группы самостоятельного значения не имеют. Данные счета применяются в учете параллельно с остальными. По способу уточнения оценки все регулирующие счета делятся на дополнительные, контрольные и контрольно-дополнительные.

Дополнительные счета всегда увеличивают оценку объекта и имеют прямую связь с основным счетом. Если основной счет является активным, то и дополнительный к нему также является активным.

Рассмотрим основной счет 10. К нему открывается основной счет 15. Затраты с 15 счета всегда увеличивают 10-ый счет. 15 счет в балансе не отражается отдельно.

Контрарные счета являются противоположными основным, то есть если основной счет активный, то контрарный должен быть пассивным (активный основной счет 01, а пассивный регулирующий контрарный счет 02).

Контрарно-дополнительные счета могут как увеличивать, так и уменьшать оценку объектов, отраженных на основных счетах. Например, к основному счету 10 можно открыть контрарно-дополнительный счет 16. Если экономия то 10-16, а если траты, то 10+16.

Операционные счета предназначены для учета затрат и калькулировании стоимости продукции.

Распределительные счета активны. По дебету данных счетов собираются затраты для распределения их по объектам учета (счета 25 и 26). Все косвенные расходы в течение отчетного периода накапливаются на 25 и 26 счетах. В конце отчетного периода средства распределяются, и 25 и 26 счета закрываются на 20 счет. Эти счета в балансе отдельно не указываются.

Калькуляционные счета являются активными. Они используются для учета затрат и исчисления себестоимости продукции (20, 23, 10, 70, 02, 25, 26). Все собирается на 20 счете.

Сопоставляющие счета используются для выявления результатов от продажи продукции. Особенностью строения данных счетов является то, что и по дебету и по кредиту отражается один и тот же объект учета, но в двух оценках. На сопоставляющих счетах выявляют результат хозяйственной деятельности.

3. Отражение хозяйственных операций при помощи двойной записи.

Каждая хозяйственная операция вызывает изменение не менее двух статей бухгалтерского баланса либо в средствах, либо в источниках средств, либо в том и другом одновременно.

Отражение хозяйственных операции не менее, чем в двух счетах, по дебету одного счета и кредиту другого счета в одной и той же сумме называется двойной записью.

Двойная запись имеет большое контрольное значение.

Сумма записи по дебету всех счетов должна быть равна сумме записи по кредиту всех счетов.

Соблюдение этого правила обеспечивает равенство итога актива и пассива бухгалтерского баланса.

Двойная запись устанавливает связь между счетами бухгалтерского учета. Эта связь называется корреспонденцией счетов. Счета, участвующие в ней, называются корреспондирующими.

Указание корреспондирующего счета на первичном документе называется контировкой документа.

Оформление хозяйственной операции названием корреспондирующих счетов с указанием суммы называется бухгалтерской проводкой. В зависимости от количества счетов, участвующих в корреспонденции, проводки бывают простые и сложные. Любая сложная проводка может быть представлена в виде нескольких простых.

Таблица 4.1. Составление корреспонденции счетов

4. Синтетический и аналитический учет

Синтетические счета предназначены для укрупненной и обобщенной группировки и учета состоя ния и движения средств, их источников образования в едином денежном выражении. Учет на таких счетах называется синтетическим.

Данные синтетического учета используются для заполнения форм бухгалтерской отчетности, в частности Формы № 1 и Формы № 2. Но в некоторых случаях такой укрупненной оценки недостаточно.

Для ежедневного оперативного управления предприятием необходимо иметь сведения о наличие сырья, материалов, обязательств и других средств как в денежном, так и в натуральном выражении.

С этой целью на предприятии ведется аналитический учет.

Аналитический учет – это учет, дающий детализированные показатели как в денежном, так и в натуральном выражении.

Аналитический учет является продолжением (развитием) синтетического учета.

Между ними существует тесная взаимосвязь:

1. На синтетическом и аналитическом счетах учитываются одни и те же средства и источники, но с разной степенью детализации.

2. Сумма оборотов по дебету и кредиту синтетического счета равна сумме оборота всех аналитических счетов.

3. Сальдо по синтетическому счету равно сумме всех сальдо аналитических счетов.

К ряду счетов открываются субсчета. Они открываются только к тем синтетическим счетам, на которых учитываются разнообразные средства или источники. Например, счет 10 имеет 11 субсчетов.

Синтетические счета называются счетами первого порядка, а аналитические и субсчета – счетами второго порядка.

Бухгалтерский баланс на 1.10.2007 г.

Журнал регистрации хозяйственных операций за октябрь 2007 г.

НДС по приобретенным ценностям (ставка 18%) заносится в дебет активного счета 19, а в кредит счета 60.

На основе данных вступительного бухгалтерского баланса и журнала регистрации хозяйственных операций открыть синтетические счета и записать в них хозяйственные операции, рассчитать дебет и кредит, обороты и рассчитать сальдо конечное.

План счетов утвержден Приказом МинФина РФ от 31.10.2000 г. №94Н

План счетов бухгалтерского учета – это перечень синтетических счетов, отражающий систематизированную группировку информации о деятельности хозяйственного субъекта.

На всей территории РФ используется единый типовой план счетов и инструкция по его применению.

Типовой план счетов включает 8 разделов:

Актив:

I Внеоборотные активы

II Производственные запасы

III Затраты на производство

IV готовая продукция и товары

V Денежные средства

Актив-Пассив:

VI Расчеты

Пассив:

VII Капитал

VIII Финансовые результаты

Существует 99 синтетических счетов.

Обособленно выделяются забалансовые счета: в данном разделе сгруппированы односторонние счета, т.е. счета, которые не участвуют в бухгалтерских проводках.

Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении материальных ценностей, не принадлежащих организации, но временно находящихся в ее распоряжении.

На основе типового плана счетов на каждом предприятии в учетной политике организации утверждается рабочий план счетов.

5. Назначение и построение оборотных ведомостей

Оборотная ведомость – это способ обобщения данных текущего бухгалтерского учета.

Графически оборотная ведомость представляет собой таблицу, в которой перечислены все без исключения счета бухгалтерского учета, сальдо начальное и конечное, обороты за месяц.

В приведенной оборотной ведомости имеется 3 пары колонок: сальдо начальное по дебету и кредиту, обороты дебетовые и кредитовые, сальдо конечное по дебету и кредиту.

В каждой паре итоги по дебету равны итогам по кредиту.

Равенство первой пары вытекает из равенства актива и пассива вступительного баланса.

Равенство второй пары вытекает из сущности двойной записи.

Равенство третьей пары вытекает из равенства первой и второй пар.

Третья пара колонок характеризует новое состояние хозяйственных средств предприятия и источников их образования.

Оборотная ведомость имеет большое контрольное значение. С ее помощью можно проверить полноту и правильность записей на счетах. Если итоги равны, значит все верно.

Оборотные ведомости составляются как по синтетическим, так и по аналитическим счетам.

На основании сальдо конечного оборотной ведомости составляется бухгалтерский баланс на конец отчетного периода.

На малых предприятиях, работающих по укороченному плану счетов в качестве обобщающего регистра используется шахматная ведомость.

В шахматной ведомости используются счета, используемые по дебету и кредиту, из журнала регистрации хозяйственных операций.

На пересечении строки и столбца указывается сумма дебета и кредита.

1. Понятие регистра бухгалтерского учета.

Для ведения бухгалтерского учета бухгалтер разрабатывает учетные регистры. Если предмет учета отвечает на вопрос «Что мы отражаем в учете?», метод – «Какими приемами и способами мы это делаем?», техника учета – «Где, в каких носителях информации отражаются хозяйственные операции?», то форма бухгалтерского учета отвечает на вопрос «В каком порядке идет отражение учетной информации в регистрах?».

Под регистрами бухгалтерского учета понимаются карточки, свободные листы (или ведомости), книги, оборотные ведомости.

Классификация регистров бухгалтерского учета.

1. По внешнему виду:

   • Карточки,

   • Книги,

   • Свободные листы,

   • Электронные таблицы.

2. По характеру записи:

• Хронологические,

• Систематические,

• Комбинированные.

3. По объему информации:

• Синтетические,

• Аналитические,

• Комбинированные.

Карточки – это бланки, предназначенные для аналитического учета.

Книги – сброшюрованные свободные листы. Преимущество у них в том, что исключается возможность замены одних листов новыми. Все листы пронумерованы (Главная книга, а кассовая книга еще и опечатана печатью предприятия за подписью руководителя и главного бухгалтера).

Свободные листы – учетные регистры большого формата. По сравнению с карточками содержат больше сведений по объектам.

Свободные листы предназначены как для синтетического, так и для аналитического учета. К ним относятся: журналы-ордера, ведомости. Свободные листы – самый распространенный вид учетных регистров.

Содержание регистров бухгалтерского учета является коммерческой тайной.

Регистры бухгалтерского учета создают форму бухгалтерского учета.

Под формой понимается определенное сочетание, построение и взаимосвязи регистров бухгалтерского учета, а также порядок и способы регистрации и группировки в них учетной информации.

Выбор формы бухгалтерского учета определяется:

1. Размером и видом деятельности предприятия;

2. Структурой организации;

3. Уровнем автоматизации вычислительных работ;

4. Личной привязанностью бухгалтера к той или иной форме.

Любая форма бухгалтерского учета должна обеспечить:

1. Возможность периодической сверки учетных данных с фактическим наличием имущества и обязательств.

2. Возможность получения систематизированных данных для составления бухгалтерской отчетности.

На практике широкое распространение получили следующие формы бухгалтерского учета:

• Мемориально-ордерная;

• Журнально-ордерная;

• Автоматизированная.

2. Мемориально-ордерная форма учета.

Суть данной формы учета – каждый сводный документ сопровождался выпиской мемориального ордера. Мемориальные ордера в хронологическом порядке регистрировались в журнале регистрации мемориальных ордеров.

Мемориальный ордер представлял собой таблицу, с помощью которой по каждому счету подсчитывается обороты по дебету и кредиту.

Данная форма, несмотря на простоту применения, имеет недостатки:

1. Многократность записи одной и той же суммы в нескольких регистрах, что приводит к разобщенности синтетического и аналитического учета, хронологических и систематических записей;

2. Основная учетная работа выполнялась в момент составления бухгалтерской отчетности.

3. Журнально-ордерная форма учета.

Недостатки мемориально-ордерной формы учета полностью устранила журнально-ордерная. Основные регистры – журналы-ордера.

Журнал-ордер – это регистр, в котором сочетается хронологические и систематические, аналитические и синтетические формы записи.

Основные особенности журнально-ордерной формы учета:

1. Основные учетные регистры – журналы-ордера и ведомости к ним. Журналы-ордера ведутся по кредитовому признаку, т.е. экономические события регистрируются в учетном регистре по кредиту одного счета (по вертикали) и по дебету др. счета (по горизонтали).

Дебетовые обороты счета, который кредитуется, отражаются в тех журналах-ордерах, где будут записаны данные, корреспондирующие с дебетом этого счета.

Ведомости ведутся по дебетовому признаку, где будут записываться данные. Главная книга тоже по дебетовому признаку.

2. В журналах-ордерах предусмотрена типовая корреспонденция счетов, что уменьшает вероятность появления ошибок.

3. Каждый журнал-ордер имеет свой номер и открывается на 1 месяц.

Есть журналы-ордера, которые открываются на 1 счет (журнал-ордер №1 – на счет 50, журнал-ордер №2 – на счет 51) и на несколько счетов (журнал-ордер №3 – на счета 55 и 57).

4. Строение журналов-ордеров обеспечивает совмещение синтетического и аналитического учета, что способствует составлению отчетности в более сжатые сроки.

5. В дополнение к журналам-ордерам и ведомостям составляются разработочные таблицы. Например, по расчету амортизации основных средств. Данные таблицы используются для заполнения журналов-ордеров и ведомостейю

6. итоги из учетных регистров переносятся в Главную книгу, которая открывается на 1 год. В ней для каждого счета отводится отдельная страница и Главная книга ведется по дебетовому признаку.

Главная книга. Счет 10 «Материалы»

7. На основании конечных остатков Главной книги составляется бухгалтерский баланс.

4 . Автоматизированная форма учета.

Автоматизированная форма учета основана на использовании электронно-вычислительной техники.

Автоматизированная форма учета представляет собой комплексную автоматизацию учетного процесса, начиная со сбора первичных учетных данных до получения бухгалтерской отчетности.

В основе этой формы заложен главный элемент метода бухгалтерского учета – документация.

Группировка и обобщение учетной информации производиться с помощью вычислительных машин по специальным программам.

В соответствии с этими программами информация может хранится, поступать в обработку, выдаваться на экран, распечатываться по запросу в виде любого документа.

5. Способы выявления и исправления ошибок учетных регистров.

При составлении учетных документов может быть допущена ошибка, которая должна быть выявлена и устранена.

1. При небольшом количестве записей в учетном регистре для обнаружения ошибок используется пунктировка записей, т.е. сплошная проверка.

Суть: все записи учетного регистра сверяются с документами или другими учетными регистрами. Это способ выявления пунктировки.

2. Выборка – способ выявления ошибок при несовпадении данных синтетического и аналитического учета. Для этого делают выборку субаналитических счетов, подсчитывают итоги и сравнивают с данными аналитического учета. После выявления ошибок, их необходимо исправить.

Способы устранения ошибок.

1. Корректурный.

Применяют для исправления ошибок в документах, за исключением денежных.

2. Способ дополнительных проводок.

Применяется если бухгалтерская проводка сделана, верно, но указана в меньшей сумме, то на недостающую сумму делают дополнительную бухгалтерскую проводку.

3. Красное сторно.

Применяют для исправления неправильных корреспондентских счетов. При этом составляется 2 записи. Неправильная бухгалтерская проводка повторяется красными чернилами, а затем делается правильная запись.

4. Способ обратных проводок.

Используется при исправлении корреспонденции, при этом неправильная запись исправляется обратной бухгалтерской проводкой, а затем делается правильная.

Формирование учетной политки

В соответствии с положением по бухгалтерскому учету 1,98 учетная политика организации утверждается приказом МинФина от 9 декабря 1998 г. за № 65 под учетной политикой понимается принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета:

• первичное наблюдение;

• стоимостное измерение;

• текущая группировка;

• итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика разрабатывается всеми организациями не зависимо от организационно-правовой формы собственности и вида деятельности.

Учетная политика разрабатывается главным бухгалтером и утверждается приказом руководителя в срок не позднее первой публикации отчетности и не позднее первой публикации отчетности и не позднее 90 дней с даты регистрации юридического лица.

Основные аспекты учетной политики:

• методические вопросы;

• технические вопросы;

• организационные вопросы.

1. Методические вопросы.

Раскрывают особенности бухгалтерского учета отдельных объектов учета.

• установление границы между основными и оборотными средствами;

• методы начисления износа по основным средствам, нематериальным активам; порядок учета и финансирование ремонта основных средств;

• метод оценки сырья и материалов;

• способ распределения расходов между счетами;

• порядок создания резервов и т.д.

2. Технические вопросы.

• рабочий план счетов;

• выбор формы учета;

• определение технологической обработки учетной информации.

3. Организационные вопросы.

• права и обязанности главного бухгалтера;

• права и обязанности работников бухгалтерии.

В учетной политике утверждается:

1. Рабочий план счетов;

2. Формы первичных учетных документов, по которым не предусмотрены типовые формы;

3. Порядок проведения инвентаризации;

4. Методы оценки активов и обязательств;

5. Правила документооборота и технологии обработки информации;

6. Порядок контроля за операцией;

7. Другие решения необходимые для организации бухгалтерского учета.

Основные допущения при формировании учетной политики.

1. Активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников организации и активов и обязательств других организации (допущение имущественной обособленности).

2. Организация намерена продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, а, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности).

3. Принятая учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности и применения учетной политики).

4. Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место не зависимо от фактического поступления или выплаты денежных средств (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Учетная политика должна обеспечить:

1. Полноту отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности (требование полноты).

2. Своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности (требование своевременности).

3. Большую готовность к признанию в учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов не допуская создания открытых резервов (требование осмотрительности).

4. Отражение фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из них правовой формы, сколько из экономического содержания при условии хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой).

5. Тождество данных аналитического учета, оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости).

6. Рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).

Принятая учетная политика утверждается приказом руководителя.

Вновь созданная организация оформляет учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения юридического лица.

Изменение учетной политики допускается в следующих случаях:

1. Изменение в законодательстве РФ или нормативных актах по бухгалтерскому учету.

2. Разработка организацией новых способов ведения бухгалтерского учета, при этом применение нового способа предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности, существенного изменения условий деятельности, например, реорганизация, смена собственников, изменение вида деятельности.

Изменение учетной политики должно быть обоснованным и должно вводиться с 1 января года, следующего за годом его утверждения.

Последствия изменения учетной политики учитываются в денежном выражении на основании данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

Изменение учетной политики, оказавшее существенное влияние на финансовое положение организации подлежат обособленному раскрытию бухгалтерской отчетности.

Организация должна раскрывать в учетной политике способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие управленческих решений.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета без знания, которых заинтересованными пользователями не возможна достоверная оценка финансового положения движения денежных средств или финансовых результатов.

Порог существенности 5%.

Понятие учетной политики для целей налогообложения в законодательстве отсутствует, но подходы к её формированию изложены в статьях 167, 313, 314 налогового кодекса РФ.

Согласно данным статьям учетной политики для целей налогообложения должна содержать:

1. Порядок формирования доходов, расходов.

2. Порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом периоде, (например, командировочные расходы – часть, нормируемые, которые уменьшают расходы по налогообложению, часть принимаются организацией.)

3. Сумма остатка расходов подлежащих отнесению на расходы в следующих налоговых периодах.

4. Сумма задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

Данные налогового учета подтверждаются:

• Первичными учетными документами, включая справки бухгалтера;

• Аналитические регистры налогового учета;

• Расчет налоговой базы.

Элементы учетной политики.

1. Организация наличного денежного обращения.

Все предприятия не зависимо от организационно – правовой формы и вида деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банка.

Расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями предприятия осуществляют в безналичном порядке – через банки. Но для текущих расчетов с физическими лицами организация постоянно может держать наличные денежные средства.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Прием наличных денег от населения производиться с обязательным применением контрольно – кассовых машин (ККМ).

В настоящее время наличные денежные обращения в РФ регулируются «Порядком ведения кассовых операций в РФ» утвержденным решением совета директоров ЦБР 22.09.1993 г. № 40.

В соответствии с данным порядком предприятия могут иметь в кассах наличные деньги в пределах лимита установленных банками по согласованию с руководителями предприятия. При необходимости лимиты пересматриваются.

Для установления лимита остатка наличных денег в кассе предприятие представляет в банк осуществляющее его расчетно-кассовое обслуживание расчет по установленной форме.

На предприятии не предоставившим такой расчет лимит остатка кассы считается нулевым. А не сданная предприятием в банк денежная наличность считается сверх лимитной.

Лимит остатка кассы определяется исходя из объемов налично-денежного оборота предприятия с учетом особенностей режима его деятельности, порядка и срока сдачи денег в банк.

Лимит остатка может пересматриваться в течение года по обоснованной просьбе предприятия, например, в случае изменения объемов кассовых оборотов.

Предприятие, имеющее постоянную денежную выручку, по согласованию с банками могут расходовать ее на оплату труда, выплату социально трудовых льгот, закупку сельхоз продукции, закупку тары.

Предприятие не имеет права накапливать в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов, в том числе на оплату труда.

Предприятия имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше 3-х рабочих дней, для предприятий севера до 5 рабочих дней, включая день получения денег в банке.

Для обеспечения сохранности денежных средств руководители предприятия обязаны оборудовать на предприятии кассу, т.е. изолированное помещение для выдачи и хранения денежных средств. Все наличные деньги и ценные бумаги предприятия хранятся в сейфах, которые по окончанию рабочего дня закрываются ключом и опечатываются печатью кассира. Ключи и печать хранятся у кассира. С кассиром заключается договор о полной материальной ответственности. Им запрещается давать ключи другим лицам, делать дубликаты. Учтенные дубликаты хранятся у руководителя предприятия, в опечатанных печатью кассира пакетах.

Хранить в кассе деньги и ценности других предприятий запрещается.

У предприятия должна быть одна касса. В случае наличия подразделений, которые удалены друг от друга, предприятия имеют право открыть кассы – филиалы или пункты выдачи заработной платы.

К ведению кассовых операций не допускаются лица, ранее привлекающиеся к уголовной ответственности, психически нездоровые, употребляющие спиртные напитки и нарушающие общественный порядок.

Кассир назначается приказом руководителя предприятия. Кассиру запрещается передавать свои обязанности другим лицам. В случае необходимости временной замены кассира исполнение его обязанностей возлагается на другое лицо приказом руководителя предприятия. С ним так же заключается договор о полной материальной ответственности.

Выдача наличных денег под отчет производиться из кассы предприятия. Предприятие выдает наличные деньги под отчет на хозяйственно – операционные расходы в размере и на сроки установленные руководителем предприятия.

Выдача наличных денег на служебные командировки производится в пределах сумм причитающихся командированным лицам на эти цели. Лица, получившие наличные деньги под отчет обязаны не позднее трех дней по истечении срока, на который они выдавались или со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет с ним. Выдача наличных денег под отчет производиться при условии полного отчета по ранее выданному авансу.

Передача выданных под отчет наличных денег другим лицам запрещается.

2, Документированное оформление выдачи и поступления наличных денег.

Прием наличных денег в кассу предприятия приходиться по приходно-кассовым ордерам (далее ПКО).

ПКО подписывается главным бухгалтером и кассиром. О приеме денег в кассу выдается квитанция к ПКО за подписями главного бухгалтера и кассира заверенные печатью или штампом кассира или оттиском кассового аппарата.

ПКО должны быть заполнены четко и ясно, чернилами, шариковой ручкой или выписано на машине. Подчистки и помарки в данном документе не допускаются.

Прием денег осуществляется в день составления ПКО.

Выдача наличных денег из кассы производиться по расходно-кассовым ордерам (далее РКО) по типовой форме № КО – 2 или надлежаще оформленным другим документам: платежным ведомостям, заявлениям на выдачу или другим счетам.

РКО подписывает руководитель, главный бухгалтер и кассир.

Для выдачи денег отдельному лицу кассир требует документы, удостоверяющие личность. Кассир записывает наименование, номер документа, кем и когда выдан и требует расписку кому выдано. Расписку делает получатель собственноручно чернилами или шариковой ручкой. При получении денег по платежной ведомости сумма прописью не указывается.

Если выдача денег производиться по доверенности, то в тексте ордера после ФИО получателя указывается ФИО лица, которому доверяются деньги.

Если выдача денег производиться по ведомости, то перед распиской в получении денег кассир делает подпись по доверенности.

Доверенность остается в документах дня, как приложение к РКО.

Оплата труда, выплата пособий и стипендий производятся кассиром по платежным либо расчетно – платежным ведомостям без составления РКО.

На титульном листе ведомости делается разрешительная подпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера.

По истечении срока от выплаты пособий и стипендий кассир должен:

1. В платежной или расчетно-платежной ведомости напротив фамилии лиц, которым не произведены выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки – депонировано;

2. Составить реестр депонированных сумм;

3. В конце ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и депонированных суммах и скрепить своей подписью;

4. Записать в кассовую книгу, фактически выплаченную сумму, над ведомостью поставить штамп, РКО №…

Депонированные суммы сдаются в банк. На сданные суммы составляется 1 общий РКО.

Требования к заполнению документов по кассе.

ПКО, квитанции, РКО, а так же заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтером четко и ясно, никакие подчистки, помарки в данных документах не допускаются.

В ПКО и РКО должны быть указаны основания для заполнения данных документов, а так же перечислены прилагаемые к ним документы.

Прием и выдача денег по КО производится только в день их составления.

При получении документов кассир обязан проверить:

1. Наличие и подлинность подписей главного бухгалтера и руководителя;

2. Правильность оформления документов;

3. Наличие перечисленных в документе приложений.

В случае несоблюдения хотя бы одного из требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего их оформления.

После выписки ПКО и РКО раздельно регистрируются по порядку в книге приходных и расходных кассовых ордеров.

1. Аналитический учёт кассовых операций

После получения или выдачи денег по документам кассир подписывает данные документы, а приложенные документы (чеки, счета, квитанции и т.д.) погашаются штампом «Оплачено» с указанием даты.

Обработанные документы кассир учитывает в кассовой книге типовая форма КО – 4.

Каждое предприятие ведет только 1 кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера.

Записи в кассовой книге ведутся в 2–х экземплярах через копировальную бумагу. Первые экземпляры кассовых листов остаются в кассовой книге, вторые должны быть отрывными и служат отчетом кассира.

Первые и вторые экземпляры нумеруются одинаковыми номер.

Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются.

Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операции за день и выводит остаток денег в кассе на следующее число. Второй отрывной лист кассовой книги с приходными и расходными документами передает в бухгалтерию в качестве отчета (под расписку в кассовой книге).

Выдача денег из кассы, неподтвержденная распиской получателя считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные денежные средства, неподтвержденные приходным ордером считаются излишком и зачисляются в доход организации.

Отчет кассира поверяет бухгалтер:

1. Правильность оформления приходных и расходных докумен

2. Соответствие записей в отчете данным приложенных докумен;

3. Подсчет итогов операций за день и расчет остатков на начало, и конец рабочего дня.

После проверки отчета кассира в графе «корреспондентский счет» указывается корреспондентский счет.

2. Синтетический учёт кассовых операций.

Денежные средства, хранящиеся в кассе предприятия учитываются на активном инвентарном счете 50 – касса.

К данному счету могут быть открыты субсчета:

50.1 «Касса организации»

50.2 «Операционная касса»

50.3 «Денежные документы»

В дебет данного счета записывают поступление денежных средств в кассу предприятия и остаток средств на начало, и конец отчетного периода.

По кредиту отражают выбытие денег из кассы.

При использовании журнально-ордерной формы операции по кассе отражаются в следующей последовательности:

Вступительный ББ журнал регистрации хозяйственных операции регистры БУ (ж.-ордера и ведомости к ним) главная книга оборотная ведомость заключение ББ.

Для учета операций по кассе предназначен журнал-ордер № 1 и ведомость к нему № 1. Записи в данных регистрах производятся на основании отчетов кассира с приложенными к ним первичными документами.

На основании данных журнала регистрации заполняется журнал – ордер № 1, который ведется по кредитовому признаку и ведомость № 1, которая ведется по дебетовому признаку. На основании данных регистров заполняется Главная книга.

Осуществление операций с использованием

В соответствии с ФЗ от 22 мая 2003 г. № 54 «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов (или расчетов с использованием платежных карт)» все организации и индивидуальные предприниматели при осуществлении наличных расчетов в случае продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг обязаны применять контрольно – кассовую технику (далее ККТ).

ККТ – это контрольно – кассовые машины, оснащенные фискальной памятью.

Фискальная память – это комплекс программно – аппаратных средств, обеспечивающих некорректируемую ежесуточную (ежесменную) регистрацию и долговременное хранение итоговой информации, необходимой для полного учета наличных денежных средств.

В пункте 3 статьи 2 данного закона приведен перечень видов деятельности, которые можно осуществлять без ККТ.

При использовании ККТ применяются следующие требования:

1. техника должна быть зарегистрирована в налоговых органах по месту учета организации или индивидуального предпринимателя;

2. техника должна быть исправна и опломбирована;

3. техника должна иметь фискальную память и эксплуатироваться в фискальном режиме.

Организации и индивидуальные предприниматели при использовании ККТ обязаны:

• выдавать покупателям в момент оплаты, отпечатанные кассовые чеки;

• обеспечивать ведение и хранение документации, связанной с приобретением, регистрацией, вводом в эксплуатацию и применением ККТ.

В случае нарушения применения ККТ налоговые органы налагают штрафы в соответствии с кодексом об административных правонарушениях.

В соответствии со статьей 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях от 3 декабря 2001 г. за № 195 ФЗ продажа товаров, выполнение работ, оказание услуг без применения в установленном законом случаях ККМ влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 15 до 20 МРОТ; на должностные лица от 30 – 40 МРОТ; на юридические лица от 400 – 500 МРОТ.

В соответствии со статьей 15.1 нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, несоблюдение порядка хранения денежных средств, а именно накопление в кассе денег сверх установленных лимитов влечет к административному штрафу на должностных лиц от 40 до 50 МРОТ; на юридических лиц от 400 до 500 МРОТ.

3. Недостача списывается на виновное лицо (кассира) делается проводка дебет 94, кредит 50; затем дебет 73, кредит 94. После этого удерживаем деньги (д 70/к 73) из заработной платы, либо виновное лицо вносит деньги в кассу (д 50 / к 73).

4. На территории РФ запрещается использовать наличную иностранную валюту для расчета с физическими лицами. Исключение касается только командировочных за границу. Для учета операции в иностранной валюте создается специальная касса по которой так же устанавливается лимит для снятия средств валютного счета в банк подают заявку, на основании заявки банк выдает требуемую сумму не ранее чем за 10 дней отъезда в командировку. Сумма приходуется:

дебет 50, субсчет 2 или 4

кредит 52, субсчет 2.

Поступление и расход оформляются ордерами. В кассовой книге операции отражаются как в валюте, так и в рублях. Пересчет ведут по курсу ЦБ РФ на дату совершения операций. В результате изменения курса валюты возникает курсовая разница.

«+» разница – внереализационный доход. Проводка: д 50 (4) / к 91.

« - » разница - внереализационные расходы. Проводка: д – 9/2 к – 50/4

1. Порядок открытия расчетного счета.

2. Документ оформления операций по расчетному счету.

3. Бухгалтерская проводка. Выписки банка

4. Синтетический учет операций по расчетному счету.

5. Учет операций по валовому счету.

6. Учет операций по прочим счетам в банках.

1. Порядок открытия расчетного счета.

Для хранения денежных средств и осуществления безналичных расчетов предприятия открывают расчетные счета от коммерческих банков. Каждое предприятие вправе открыть в любом банке, по своему усмотрению, расчетный или другие счета. Расчетный счет открывается всем юридическим лицам.

Для открытия расчетного счета необходимо:

1. заявление об открытии расчетного счета по установленной форме;

2. устав предприятия и его копия, заверенная нотариально;

3. справка о регистрации предприятия;

4. карточка с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера, а так же с оттиском печати предприятия.

Карточка заполняется в двух экземплярах: одна в «деле об открытии счета», а другая у контролера.

При заполнении карточки необходимо помнить: название предприятия в уставе должно полностью совпадать с названием предприятия на оттиске печати. Между банком и предприятием заключается договор на расчетно – кассовое обслуживание.

2. Документ оформления операций по расчетному счету.

Операции по расчетному счету оформляются только утверждением ЦБ РФ формами.

Основанием для выписки банковских документов являются:

• счета – фактуры,

• решения судов,

• чеки,

• другие документы.

Для сдачи денежных средств из кассы оформляется объявление на взнос наличными, который состоит из 3-х частей.

Объявление в банке

Квитанция предприятие (оправдат. документ по кассе к РКО прилагается)

Ордер предприятию, но с выпиской банка и служит оправдательным документом по расчетному счету.

Для получения денег в банке предприятие получает чековую книжку. Для ее получения оформляется заявление по установленной форме (ФИО кассира, подпись кассира, подписи руководителя и главного бухгалтера) через расходную кассу банка кассир получает чековую книжку на 25 или 50 чеков.

Если чековая книжка не получена в течение 3 дней, она аннулируется. Предприятие получает средства по чеку, выписанному из чековой книжки. В день получения денег бухгалтер заполняет реквизиты одного чека и корешка к нему. Затем чек под расписку в корешке выдается кассиру. Чек действителен в течение 10 дней. При получении большой суммы необходимо кассиру накануне подать заявку на требуемую сумму.

На каждую получаемую сумму – ПКО. В нем указывается номер чека. Квитанция ПКО прилагается к выписке банка, является оправдательным документом по расчетному счету. Сам ПКО является оправдательным документом по кассе.

Списание денежных средств со счета осуществляется банком только по распоряжению клиента, но в соответствии со статьей 854 ГК РФ допускается списание денег с расчетного счета без распоряжения клиента по решению суда в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом.

При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных требований списания денег осуществляется в следующем порядке:

1. Удовлетворение требований по исполнительным документам о возмещении вреда, причиненного здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

2. Списание по исполненным документам по выплате выходных пособий и оплате труда;

3. Списание по документам, предусматривающим выплаты в бюджет и внебюджетные фонды.

4. Списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований.

5. По прочим денежным документам списание в порядке календарной очередности.

Безналичные расчеты осуществляются с помощью платежных поручений, платежных требований, аккредитивами и чеками. Самое распространенное – платежное поручение.

С помощью платежных поручений производятся расчеты с поставщиками и подрядчиками, перечисляются налоги в бюджет.

Платежное поручение – это письменное распоряжение плательщика своему банку о перечислении соответствующей суммы со своего счета на счет получателя.

Платежеспособное поручение действительно 10 дней, заполняется в количестве от 3 до 5 экземпляров, в зависимости от требований банка.

Платежное требование – поручение – это требование поставщика к покупателю оплатить поставку (инициатива получателя).

Аккредитивы. В случае, если поставщик не уверен в платежеспособности покупателя или покупатель сомневается в надежности поставщика используются аккредитивные формы расчета.

Аккредитив – обязательство покупателя к установленному сроку забронировать средства в пользу поставщика.

3. Бухгалтерская проводка. Выписки банка

Аналитическим регистром по учету операций по расчетному счету является выписка банка.

Выписку предприятия получают в согласованные с банком сроки к выписке прилагаются документы, полученные от других организаций, на основании которых происходит списание, зачисление средств на расчетный счет.

Выписка из расчетного счета – это второй экземпляр лицевого счета предприятия.

Вся информация закодирована, представлена в цифровой форме. Сохраняя денежные средства, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность). При обработке выписки банка бухгалтер должен помнить об этой особенности.

В выписке остаток и поступление средств на расчетный счет отражаются по кредиту, а списание – по дебету.

Если оператор банка ошибся в расчетах, необходимо немедленно сообщить об этом в банк и сумму необходимо отразить по счету 76/2.

4. Синтетический учет операций по расчетному счету.

Синтетический учет операций по расчетному счету ведется на активном инвентарном счете 51.

По дебету счета отражаются, остаток денежных средств на начало периода, поступление денег из кассы, от покупателей, заказчиков, от дебиторов, получение ссуды, а по кредиту отражается погашение задолженности поставщикам, бюджету, банку, внебюджетным фондам и другие.

При использовании журнально-ордерной формы учета для отражения оборотов по дебету 51 счета предназначена ведомость № 2, а по кредиту: журнал – ордер № 2.

Данные регистры заполняются на основании выписок банка. Количество строк в регистрах соответствует количеству выписок, полученных из банка.

В …..С = 183000 р. 51 счет

5. №	Наименование хозяйственной операции	Сумма
   			Дт	Кт
   1	5 декабря оплачен счет поставщика	140800	60	51	Платежное поручение
   2	6 декабря поступили средства в оплату ксерокса	89600	51	76	Платежное поручение
   3	6 декабря получены средства от пасуп за отгруженную продукцию	19200	51	62	Платежное поручение
   4	9 декабря в кассу получены средства для заработной платы	5000	50	51	Чек
   5	11 декабря сданы наличные денежные средства на расчетный счет	5300	51	50	Объявл. на взнос наличными.

   Учет операций по валовому счету.

Организация хранит свободные денежные средства в иностранной валюте на валютных счетах в банке. Для открытия валютного счета необходимо предоставить те же документы, что и при открытии расчетного счета каждый валютный счет ведется в единой валюте. Валюта счета определяется организацией при открытии.

В бухгалтерском учете валютные операции отражаются в двух оценках:

в иностранной валюте;

в рублях.

В соответствии с положением по бухгалтерскому учету………………………называется учет активов и обязательств выраженный в иностранной валюте утверждено МинФин РФ от 27 ноября 2006 г. № 154 Н

В соответствии с данным положением пересчет стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в рубли производиться по официальному курсу иностранной валюты к рублю, установленному ЦБ РФ.

Пересчету подлежат основные средства, нематериальные активы, производственные запасы, величина уставного капитала, долгосрочные ценные бумаги, причем на дату принятия бухгалтерского учета.

Денежные знаки в кассе на валютных счетах краткосрочные ценные бумаги, средства в расчетах пересчитываются.

Дата совершения операции зависит от вида операции в иностранной валюте.

Согласно ПБУ курсовой разницей признается разница между рублевой оценкой актива или обязательства стоимость которых выражена в иностранной валюте на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия к бухгалтерскому учету или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Курсовая разница зачисляется как прочий расход (доход) организации на счет 91.

Пример: на предприятии выписан счет на имя иностранного покупателя на 1000 $ текущий курс = 1 рубль, т.е. на дату регистрации дебит задолженности в иностранной валюте ее оценка составила 31000 руб. При оплате счета курс $ составил 32 рубля. В этом случае возникает + курсовая разница 1000 рублей и списывается в кредит 91 счета субсчет 1 – прочие доходы.

Д-62 31000 руб. Д- 52 32000 руб.

К-90.1 К- 62

Дт 62 Кт Проводка

31000 32000 Д-62 1000 прибыль

1000 К-91.1

При отрицательной курсовой разнице, т.е. убытке организации и отражается по дебету субсчет 2 – прочие расходы. Для учета денежных средств в иностранной валюте предназначен активный счет 52- валютный счет.

В рабочем плане счетов к данному счету могут быть открыты субсчета:

52,1 – транзитный валютный счет, используется для зачисления в полном объеме выручки в данной валюте.

52,2 – текущий валютный счет, используется для учета валюты после продажи - часть выручки.

Под специальными счетами понимаются специальные счета открываемые банком предприятию для обособленного хранения части его безналичных средств, предназначенных для конкретной цели. Расчеты по таким счетам ведутся на счете 55 – специальные счета в банках.

Данному счету открываются следующие субсчета:

55.1 – аккредитивы

55.2 – чековые книжки

55.3 – депозитные счета.