О записях в бухгалтерском учете
Выручка от оказания услуг общественного питания как сторонним лицам, так и своим работникам относится к доходам от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации" <3>). Согласно п. 6 указанного Положения выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. В свою очередь, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Это означает, что доходы от оказания услуг общепита своим работникам формируются исходя из цены со скидкой. Следовательно, необходимости включения величины скидки в состав расходов не возникает.
--------------------------------
<3> Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.
Пример 1. Приказом руководителя кафе установлено, что при заказе работниками банкетов им предоставляется скидка в размере 10%. В августе 2011 г. один из сотрудников заказал банкет для проведения свадьбы на сумму со скидкой 53 100 руб. Для сторонних лиц этот банкет обошелся бы в 59 000 руб., в том числе НДС - 9000 руб. Кафе находится на традиционной системе налогообложения.
Поскольку предоставляемая работникам скидка не превышает 20% цены, по которой услуги общественного питания реализуются на сторону, кафе рассчитывает на то, что налоговые органы не станут рассматривать сделку по оказанию услуги своему сотруднику в качестве контролируемой. В связи с этим принято решение при исчислении НДС и налога на прибыль исходить из цены с учетом скидки и не включать ценовую разницу в налоговую базу по НДФЛ.
В бухгалтерском учете кафе в августе 2011 г. будут сделаны следующие записи:
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Отражена выручка от оказания услуг сотруднику по проведению банкета (с учетом скидки) <*> |
73 |
90-1 |
53 100 |
Начислен НДС с выручки от оказания услуг сотруднику (53 100 руб. x 18/118) |
90-3 |
68-НДС |
8 100 |
Внесены работником кафе денежные средства в кассу |
50 |
73 |
53 100 |
--------------------------------
<*> Согласно Инструкции по применению Плана счетов для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, используется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Аналитический учет по данному счету должен быть организован по каждому работнику.
Пример 2. В коллективном договоре, заключенном между работодателем (ресторан) и работниками, зафиксировано: при заказе банкетов сотрудниками им предоставляется скидка в размере 50%. В августе 2011 г. работникам были оказаны услуги по проведению банкетов на сумму со скидкой 88 500 руб. Для сторонних лиц стоимость аналогичных банкетов составила бы 177 000 руб., в том числе НДС - 27 000 руб. Ресторан находится на традиционной системе налогообложения.
Предоставляемая работникам скидка составляет более 20% цены, по которой услуги общественного питания реализуются на сторону, поэтому сделка по оказанию услуг своим сотрудникам является контролируемой. В связи с этим принято решение начислить НДС и налог на прибыль с цены без учета скидки, а ценовую разницу включить в налоговую базу по НДФЛ.
В бухгалтерском учете ресторана в августе 2011 г. будут сделаны следующие записи:
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Отражена выручка от оказания услуг своим работникам по проведению банкетов (с учетом скидки) |
73 |
90-1 |
88 500 |
Начислен НДС с выручки от оказания услуг своим работникам (88 500 руб. x 18/118) |
90-3 |
68-НДС |
13 500 |
Доначислен НДС <*> (27 000 - 13 500) руб. |
91-2 |
68-НДС |
13 500 |
Внесены денежные средства в кассу работниками ресторана |
50 |
73 |
88 500 |
Удержан НДФЛ с рыночной стоимости оказанных работникам услуг за минусом частичной оплаты (177 000 - 88 500) руб. x 13% |
70 |
68-НДФЛ |
11 505 |
Начислено постоянное налоговое обязательство (ПНО) в части выручки (177 000 - 27 000 - 88 500 + 13 500) руб. x 20% |
99 |
68-Налог на прибыль |
15 000 |
Начислено ПНО в части НДС (13 500 руб. x 20%) |
99 |
68-Налог на прибыль |
2 700 |
--------------------------------
<*> В соответствии с п. 3 ПБУ 9/99 не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц сумм НДС (получается, речь идет о сумме НДС, предъявленной покупателю), поэтому в отчете о прибылях и убытках (его форма утверждена Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н) выручка отражается за минусом НДС. На счетах бухгалтерского учета по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", учитывается сумма выручки вместе с суммой НДС, причитающейся к получению от покупателя. Эта сумма налога отражается по дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость". Доначисленная с ценовой разницы сумма НДС покупателю не предъявляется, поэтому, по мнению автора, ее некорректно отражать по дебету счета 90, субсчет 90-3.
* * *
Предоставив скидку работникам на оказание услуг по проведению банкетов, предприятию общественного питания следует проверить, не подлежит ли эта сделка контролю со стороны налогового органа. Если сделка является контролируемой (а это неизбежно, если ее размер превышает 20% цены, по которой услуги оказываются сторонним лицам), следует решить, какая цена будет взята за основу при начислении налога на прибыль и НДС и будет ли работодатель включать ценовую разницу в налоговую базу по НДФЛ.
О.В.Давыдова
Эксперт журнала
"Предприятия общественного питания:
бухгалтерский учет и налогообложение"
Подписано в печать
12.09.2011