Скидка - доход работника

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ в налоговую базу по НДФЛ включаются все доходы налогоплательщика (в нашем случае - работника предприятия общепита), которые получены в денежной и натуральной форме либо право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Под доходом на основании ст. 41 НК РФ следует понимать экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую по правилам гл. 23, 25 НК РФ.

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме установлены ст. 211 НК РФ, в виде материальной выгоды - ст. 212. Сначала разберемся, не подпадает ли предоставление скидки сотрудникам под получение ими дохода в натуральной форме.

В натуральной форме

В силу п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ доход в натуральной форме образуется в случае передачи организацией или индивидуальным предпринимателем налогоплательщику товаров (работ, услуг), иного имущества на безвозмездной основе или с частичной оплатой. Тогда налоговая база по НДФЛ - стоимость данных товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном тому, что установлен ст. 40 НК РФ. В свою очередь, в указанную стоимость входит соответствующая сумма НДС, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг. В нашей ситуации сотрудники предприятий общепита по сути получают услуги, за которые они расплачиваются не в полном объеме. При этом датой фактического получения дохода является день передачи услуг (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ).

К сведению. По мнению налоговиков (Письмо от 12.10.2004 N 04-5-05/153@), в соответствии с положениями ст. 211 НК РФ получение услуг физическими лицами, оплачиваемых ими по ценам ниже рыночных, может рассматриваться как получение доходов в натуральной форме.

В виде материальной выгоды

К таким доходам налогоплательщика на основании п. 1 ст. 212 НК РФ относится материальная выгода, полученная:

- от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;

- от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

- от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок.

Вспомним: организацию и ее работников при определенных обстоятельствах могут признать взаимозависимыми лицами. Тогда налоговая база по НДФЛ определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых организацией в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации таких товаров (работ, услуг) работнику (п. 3 ст. 212 НК РФ).

Надо ли доначислять ндс?

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается операция по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. В свою очередь, на основании п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров (работ, услуг) является, соответственно, передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. Кроме того, в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом (в частности, гл. 21), к реализации относится передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе. В нашем случае услуги общественного питания оказываются работникам на возмездной основе. Однако независимо от того, на какой основе реализованы товары (работы, услуги), налоговая база по НДС - это стоимость данных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (п. 1 ст. 154 НК РФ). Таким образом, при расчете налоговой базы по НДС при оказании услуг общественного питания работникам можно учесть цену сделки с учетом скидки, но если скидка отклоняется от обычной цены более чем на 20%, велика вероятность доначисления налога и пеней.

Формируем налоговую базу по налогу на прибыль

Объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль налогоплательщика, под которой подразумеваются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (ст. 247 НК РФ).

О доходах

В целях исчисления налога на прибыль к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 249 НК РФ). При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права и выраженных в денежной или натуральной форме. В то же время в п. 6 ст. 274 "Налоговая база" НК РФ закреплено: для целей настоящей статьи рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному абз. 2 п. 3 и п. п. 4 - 11 ст. 40 НК РФ, на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения в них НДС и акциза). Таким образом, как отметили судьи ФАС ВСО, Налоговый кодекс предоставляет участникам налоговых правоотношений в случае отсутствия оснований применения фактической цены сделки рассматривать налоговые обязательства на основе рыночных цен с использованием установленных ст. 40 НК РФ методов (Постановление от 25.06.2009 N А19-14583/08-15-Ф02-2863/09). На это обратили также внимание арбитры ФАС ВВО (Постановление от 20.03.2007 N А82-3804/2006-14) и ФАС СКО (Постановления от 06.12.2007 N Ф08-6778/07-2528А, N Ф08-6777/07-2531А).