"Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", 2011, N 9

Банкет заказывает сотрудник

Как правило, предприятия общепита при заказе банкетов работниками предоставляют им скидки (другими словами, свои сотрудники платят за банкет меньше, чем обычные клиенты). Размер скидки чаще всего устанавливается приказом руководителя, реже - коллективным договором. Возникает ли в этом случае у работника доход, облагаемый НДФЛ? Каким образом определяется налоговая база по НДС и налогу на прибыль, если предприятие общепита находится на традиционной системе налогообложения? Какие записи делаются в бухгалтерском учете?

Об объекте налогообложения

Как известно, объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога (п. 1 ст. 38 НК РФ). При этом при начислении и НДФЛ, и НДС, и налога на прибыль важную роль играет рыночная цена сделки.

Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения установлены ст. 40 НК РФ. В п. 1 этой статьи сказано: если иное не предусмотрено настоящей статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Причем бремя доказывания несоответствия цены реализации уровню рыночных цен возлагается на налоговые органы. В то же время Минфин считает: налогоплательщик вправе самостоятельно производить корректировку налоговой базы исходя из применения рыночных цен при определении результатов контролируемой сделки (Письмо от 11.11.2009 N 03-07-11/292). Со следующего года это будет прямо зафиксировано в Налоговом кодексе. Налогоплательщик вправе самостоятельно применять для целей налогообложения цену, отличающуюся от цены, примененной в сделке, в случае если последняя не соответствует рыночной (абз. 2 п. 3 ст. 105.3 разд. V.1 <1>).

--------------------------------

<1> Раздел V.1 "Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании" вводится в часть первую Налогового кодекса Федеральным законом от 18.07.2011 N 227-ФЗ, вступающим в силу с 01.01.2012.

Примечание. Использование ст. 40 НК РФ регламентируется главами части второй Налогового кодекса применительно к каждому конкретному налогу. При этом в Налоговом кодексе прямо указаны случаи, когда рыночные цены применяются для целей налогообложения (Письмо Минфина России от 31.12.2009 N 03-02-08/95).

В нашем случае работник и предприятие общепита договорились об оказании услуг по цене со скидкой. Именно эта цена является рыночной, пока не доказано иное. Но доказать иное налоговики могут только в том случае, если сделка является контролируемой.

Является ли оказание услуг общепита работнику

контролируемой сделкой?

Налоговым органам предоставлено право проверять правильность применения цен по сделкам только в четырех случаях (так называемые контролируемые сделки):

- между взаимозависимыми лицами;

- по товарообменным (бартерным) операциям;

- при совершении внешнеторговых сделок;

- при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

Согласно п. 1 ст. 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, то есть если:

- одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в деятельности другой организации и суммарная доля такого участия составляет более 20%;

- одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

- лица состоят в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

В то же время суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения между ними могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 20 НК РФ). Причем иные основания должны быть указаны в других правовых актах, а отношения между предположительно взаимозависимыми лицами объективно могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг), в том числе и в случаях совершения сделок с заинтересованными лицами, признаваемыми таковыми законом (п. 3.3 Определения КС РФ от 04.12.2003 N 441-О).

Как правило, арбитры не признают организацию и ее работников взаимозависимыми лицами. Приведем несколько примеров:

- основания для признания взаимозависимости между обществом и работниками отсутствовали по следующим причинам. Продажа квартир работникам производилась не по единоличному решению директора общества, а на основании списка очередности на получение жилья, утвержденного в установленном законом порядке. Участие директора при заключении договоров купли-продажи обусловлено тем, что он являлся законным представителем общества, от имени которого заключались указанные договоры (Постановление ФАС ЗСО от 17.03.2010 N А75-6571/2009). Другое дело судей этого же округа: тот факт, что покупатели квартир - физические лица состояли в трудовых отношениях с обществом - продавцом квартир, сам по себе не является доказательством взаимозависимости. Работники не имели административных и иных рычагов для воздействия на работодателя в целях уменьшения цены приобретаемого жилья. Стоимость квартир устанавливалась в одностороннем порядке с учетом финансовых возможностей продавца (Постановление от 22.05.2009 N Ф04-3030/2009(7182-А75-37));

- общество и его работники, которым были реализованы дрова, не являются взаимозависимыми лицами (Постановление ФАС СЗО от 15.12.2008 N А05-2964/2008);

- налоговое законодательство не предусматривает оснований для признания организации и ее работников взаимозависимыми лицами (Постановление ФАС СКО от 30.07.2009 N А53-18832/2008);

- сам по себе факт нахождения физических лиц в трудовых отношениях с организацией не свидетельствует о наличии взаимозависимости, поскольку налоговым органом не представлено доказательств, что эти работники имели возможность воздействовать на работодателя в целях понуждения к заключению сделки и установления соответствующих цен (Постановление ФАС ЦО от 03.09.2010 N А14-18525-2009/651/34);

- основания для признания общества и его работника взаимозависимыми лицами отсутствуют, поскольку налоговая инспекция не представила доказательств, подтверждающих тот факт, что работник входит в органы управления общества или является его участником. Не представлены сведения о том, что трудовые отношения между работником и обществом могли оказывать влияние на условия или экономические результаты деятельности организации (Постановление ФАС ВВО от 10.06.2008 N А29-2210/2007).

Однако существует и другая точка зрения. Судьи ФАС УО посчитали, что у налоговой инспекции были основания для осуществления контроля за ценами для целей налогообложения в сделке, заключенной между организацией и ее работником. Было установлено, что цена реализации квартир определялась единолично генеральным директором общества в рамках корпоративной программы повышения доступности жилья с учетом личного вклада, профессиональных достижений, продолжительности стажа с целью стимулирования труда работников. О том, что установленная цена продажи была значительно ниже рыночных цен на квартиры в проверяемом периоде, генеральному директору было известно. Учитывая подчиненное положение лица по трудовому договору руководству общества, судьи признали взаимозависимость участников договоров на продажу квартир влияющей на цену сделок (Постановление от 08.12.2010 N Ф09-10096/10-С3, в передаче которого в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора было отказано Определением ВАС РФ от 30.03.2011 N ВАС-3152/11).

На то, что организация и ее работники могут быть признаны взаимозависимыми, указал и Минфин (Письмо от 22.04.2010 N 03-02-07/1-182). Учитывая, что отношения между организацией и ее работником могут оказывать влияние на условия и результаты сделок, совершаемых между этими лицами, такие лица могут быть признаны взаимозависимыми для целей ст. 40 НК РФ. Данный вывод базируется на позиции Президиума ВАС, изложенной в п. 2 Информационного письма от 17.03.2003 N 71: характер взаимосвязи покупателя и продавца свидетельствует о возможном влиянии этой связи на условия и результаты сделки, поэтому они должны быть признаны взаимозависимыми лицами в смысле п. 2 ст. 20 НК РФ и в целях применения положений ст. 40 НК РФ.

Даже если предприятие общепита и его работники не будут признаны взаимозависимыми, есть еще одно условие, которое может привести к признанию сделки контролируемой: отклонение цены более чем на 20% в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени. Если для предприятия общепита проведение банкетов - обычное дело, выявить отклонение цены для работников от цены для других лиц не составит труда.