42. Правовой статус налоговых агентов

НК по отдельным видам налогов предусматривает обязанность плательщиков самостоятельно рассчитывать сумму налога и перечислять ее по надлежащему адресу, но по некоторым налогам такая обязанность отсутствует. Во этом случае обязанности плательщика делегируются налоговым агентам, которые исполняют поручения налоговых органов по удержанию и перечислению в бюджет налогов.

НК- налоговые агенты — это лица, на которых в соответствии с действующим законом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

Налоговыми агентами являются лица, выплачивающие другим субъектам доходы: работодатели; банки, выплачивающие доходы физическим лицам; российские организации, осуществляющие выплаты иностранным лицам.

Институт налоговых агентов обусловлен потребностью государства осуществлять текущий финансовый контроль за деятельностью налогоплательщиков. Однако налоговые органы не имеют возможности оперативно и постоянно контролировать финансово-хозяйственную деятельность плательщиков налогов, поэтому лица, являющиеся источниками доходов, наделяются обязанностями налоговых агентов.

Налоговые агенты имеют следующие обязанности:

1- правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщиками, и перечислять налоги в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства;

2- в течение месяца сообщать в налоговый орган о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме возникшей недоимки;

3- вести учет выплаченных налогоплательщику доходов, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов;

4- представлять в налоговый орган документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления и удержания налогов;

5- в течение 4 лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

Обязанности налоговых агентов производны от целей налоговых органов, поэтому условно их можно считать представителями налоговых органов во взаимоотношениях с налогоплательщиками. Вместе с тем правами налоговых органов налоговые агенты не обладают и не имеют права не исполнять агентские обязанности. Правовой статус налоговых агентов не дает оснований плательщику оспаривать право агента на удержание налогов, причитающихся с конкретного лица. Отношения относительно уплаты налогов складываются между государством в лице уполномоченных органов и налогоплательщиками, поэтому надлежащим ответчиком по искам о возврате излишне уплаченных сумм налогов или по освобождению от налогообложения будет налоговый орган.

Когда налоговый агент превышает свои полномочия относительно исчисления и удержания налогов или неправильно применяет налоговые льготы, то образуется состав налогового правонарушения, субъектом которого будет налоговый агент.

Обязанность налоговых агентов по исчислению и перечислению налогов представляет собой единый процесс, в котором каждый из элементов следует за другим, и обусловливает совершение последующих действий по уплате налогов. Поэтому данная обязанность налоговых агентов является составной частью налогового процесса, а именно процедуры исполнения налоговой обязанности.

НК устанавливает одинаковый порядок исчисления налогов для налогоплательщиков и налоговых агентов. Однако порядок уплаты налогов налоговыми агентами следует отличать от исчисления налогов налоговыми органами. Налоговые органы исчисляют налоги по спецправилам по НК. Таким образом, налоговые агенты исчисляют налоги в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков, с учетом особенностей, установленных НК.

По итогам отчетного или налогового периода налоговые агенты обязаны исчислить сумму налога, что означает: исчислить налоговую базу на основе данных бухгалтерского или налогового учета; определить налоговую ставку, подлежащую применению; применить льготы; определить сумму налога, подлежащую дальнейшему удержанию плательщика и перечислению в бюджет.

Следующий элемент налоговой обязанности налоговых агентов — удержание налога — представляет собой уменьшение источником выплаты причитающихся плательщику доходов на величину сумм налогов, подлежащих перечислению в бюджет. В отличие от исчисления налога, которое всегда выражается в активных действиях налогового агента, удержание — это правомерное бездействие, воздержание от совершения действий по выплате плательщику налога.

При удержании налога налоговым агентом выплачиваемые налогоплательщику доходы уменьшаются на величину исчисленных налогов. Выплаченные ему денежные средства обращаются в собственность налогоплательщика или указанных им лиц. При этом с момента удержания налога налоговым агентом обязанность налогоплательщика по уплате сумм налогов считается исполненной. И наоборот, в случае неисчисления и неудержания налога, подлежащего перечислению и удержанию в бюджет налоговым агентом, обязанность налогоплательщика по уплате налога считается неисполненной, т. е. именно он является должником перед бюджетом.

Удержание налоговым агентом налога не влечет смену собственника денежных средств. Налоговые агенты сами являются налогоплательщиками, обязанными уплачивать установленные для них налоги. Предприятие удерживает со своих работников НДФЛ и одновременно само уплачивает взносы в Пенсионный фонд в качестве плательщика. Налоговые агенты имеют одинаковые права с налогоплательщиками. Правовой статус налоговых агентов имеет 2 природу. С одной стороны, налоговые агенты вступают во взаимоотношения с налогоплательщиками в качестве представителей налоговых органов, не пользуясь при этом государственно-властными полномочиями. С др стороны, н агенты являются участниками финансового оборота, что влечет возникновение объектов налогообложения и наделяет их статусом налогоплательщика.