40. Понятие и виды налоговых правоотношений

Налоговые правоотношения — урегулированные нормами налогового права отношения, возникающие по поводу взимания налогов, контроля, привлечения к ответственности за нарушения НК, участники которых наделены субъетивными правами и несут юридические обязанности, связанные с налогообложением.

Налоговые отношения имеют 2 сторонний характер: с 1 стороны, норма налогового права появляется в ходе реализации воли государства, с 2 — правоотношение осуществляется через поведение субъекта.

Налоговые правоотношения имеют следующие особенности: возникают в процессе деятельности государства по взиманию налогов; имеют целевую системность: система налоговых отношений подчинена цели — установлению и взиманию налогов; формально определены, т. е. налоговые правоотношения регулируют четко определенные связи, складывающиеся между субъектами; обеспечены госпринуждением: в случае нарушения НК возникает ответная реакция государственного охранительного механизма.

Налоговое правоотношение обладает сложной элементообразующей структурой, которая раскрывается через следующие категории: объект правоотношения; субъект правоотношения; права и обязанности субъектов правотношения; основания возникновения правоотношения.

Объектом налоговых правоотношений является то, по поводу чего между субъектами налоговых отношений формируется правовая связь. Объектами налогообложения могут быть имущество, доход, стоимость реализованных товаров , имеющие стоимостную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика НК связывает возникновение обязанности по уплате налога. Налог имеет объект налогообложения, определяемый с учетом НК.

Субъектом налогового правоотношения является любое лицо, поведение которого регулируется НК и которое может выступать участником налоговых правоотношений, носителем субъективных прав и обязанностей. НК, регулируя отношения в налоговой сфере, определяет круг участников этих отношений, предоставляя им права и наделяя обязанностями.

НК выделяет 4 группы субъектов налогового права:

1. госорганы, устанавливающие и регулирующие механизм налогообложения (органы налоговой службы, органы госфондов, таможенные органы и т. д.);

2. налогоплательщики — физические лица, организации (филиалы), другие категории плательщиков, на которых возложена обязанность уплачивать налоги;

3. лица, содействующие уплате налогов, — обязанные лица, от действий которых зависят надлежащее исполнение обязанностей и реализация прав уполномоченных органов и лица, располагающие информацией о плательщике, необходимой для исчисления налогов (нотариусы, налоговые агенты);

4. налоговые представители — лица, выступающие в налоговых отношениях от имени налогоплательщика.

Налоговая правоспособность — это предусмотренная НК возможность иметь права и нести обязанности по поводу объектов налоговых отношений. Она представляет собой юридическую характеристику лица и предоставляет ему возможность быть участником налоговых отношений. Содержанием налоговой правоспособности является совокупность установленных НК прав и обязанностей.

Налоговая дееспособность — способность лица своими действиями реализовывать принадлежащие ему права и выполнять обязанности.

Налоговые правоспособность и дееспособность взаимосвязаны. Налоговая правоспособность образуется с момента возникновения (рождения ребенка, вступления в наследство и т. д.), дееспособность — по достижении определенного условия (регистрации в качестве предпринимателя, достижения определенного возраста). В налоговых правоотношениях часто возникновение правоспособности и дееспособности совпадают. Так, одновременно с регистрацией устава юридического лица возникают обязанности по постановке его на учет в налоговые органы и по предоставлению отчетности о деятельности, а в случае уклонения от исполнения обязанностей применяются меры госпринуждения.