16.1.5. Порча имущества в результате

чрезвычайных обстоятельств

Недостача имущества может образоваться и в результате каких-то чрезвычайных обстоятельств. Что такое чрезвычайная ситуация? Чтобы получить ответ на данный вопрос, необходимо обратиться к Федеральному закону от 21 декабря 1994 г. N 68-ФЗ "О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера" (в ред. Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 309-ФЗ).

Чрезвычайная ситуация - это обстановка на определенной территории, сложившаяся в результате аварии, опасного природного явления, катастрофы, стихийного или иного бедствия, которые могут повлечь либо повлекли за собой человеческие жертвы, ущерб здоровью людей или окружающей среде, значительные материальные потери и нарушение условий жизнедеятельности людей.

Фактически к такой ситуации закон относит пожары, аварии, катастрофы и иные стихийные бедствия. Чрезвычайные обстоятельства должны быть документально подтверждены. Подтверждение выдается службами, занимающимися ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств.

При отражении данных сумм в бухгалтерском учете необходимо руководствоваться ПБУ 10/99, согласно п. 13 которого данные суммы должны быть отражены в составе прочих расходов.

"Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.)".

Обратите внимание: при списании данных сумм в бухгалтерском учете дебетуется счет 99 "Прибыли и убытки".

Может случиться и так, что в результате какого-то чрезвычайного происшествия организация не только понесет убытки, но и получит доходы. Как правило, такая ситуация возникает в результате принятия на учет пригодных к эксплуатации материальных ценностей, которые остаются от списания испорченного имущества, или, например, данное имущество было застраховано, и организация получила от страховой компании сумму страхового возмещения.

В таких ситуациях необходимо руководствоваться ПБУ 9/99, согласно п. 9 которого прочими доходами также считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Обратите внимание: отражение данных сумм производится по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки".

Но несмотря на то что организация может получить какие-то доходы в результате стихийных бедствий, как правило, покрыть все убытки, нанесенные стихией, не удается.

Зачастую бухгалтеры находятся в затруднении: как правильно отразить все данные операции в учете, нужно ли восстанавливать суммы НДС по испорченному имуществу и тому подобное?

Чтобы было понятно, как отражаются данные операции в учете, рассмотрим последствия стихийного бедствия, например пожара, на конкретных примерах.

Во-первых, отметим сразу: если организация понесла убытки в результате стихийного бедствия, то в соответствии с требованиями Положения по ведению бухгалтерского учета в обязательном порядке должна быть проведена инвентаризация имущества. Результаты инвентаризации должны быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности того периода, в котором она была закончена. То есть если, например, в организации произошел пожар в конце мая, а инвентаризация была закончена в июне, то, соответственно, ущерб от пожара будет отражен в июне.

Размер ущерба, понесенного в результате пожара, определяется на основе данных проведенной инвентаризации.

В соответствии с п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм - за счет виновных лиц.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Кроме того, в соответствии с п. 13 ПБУ 10/99, вышеуказанные расходы отражаются в составе прочих расходов, возникших как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и тому подобного).

В соответствии со ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам, учитываемым в целях налогообложения, приравниваются убытки (потери) от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций.

Если пожар произошел по вине определенного лица, НДС на расчеты с бюджетом не относится, а включается в общую сумму ущерба, относимого на виновное лицо. Аналогичная ситуация по отнесению НДС возникает в случае, если имущество было застраховано.

А как поступать с НДС, если имущество приобреталось для производственной деятельности, облагаемой НДС, и к нему был применен вычет, а потом это имущество было уничтожено, виновные лица отсутствуют?

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами обложения НДС, производятся в полном объеме после принятия на учет вышеуказанных основных средств. Восстановление НДС при выбытии имущества, ранее принятого на учет, в результате чрезвычайных обстоятельств законодательно не предусмотрено, но наше государство привыкло наживаться на беде, и налоговые органы дают разъяснения об обязательности восстановления НДС.

Понесенный организацией ущерб в связи с утратой имущества в результате пожара может быть списан следующим образом:

- если виновное лицо не установлено и имущество не застраховано, убытки списываются на финансовые результаты;

- если виновное лицо установлено по приговору суда, ущерб, связанный с утратой имущества, возмещается в полном размере за счет виновного;

- если имущество было застраховано, ущерб возмещается за счет страхового возмещения.

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете списания имущества организации, пришедшего в негодность в результате пожара, на условных примерах.

Виновные лица отсутствуют.

Пример. На складе ООО "Вереск" произошел пожар, в результате которого были уничтожены строительные материалы.

В ходе проведения инвентаризации комиссия установила, что в результате пожара пришли в негодность пиломатериалы на сумму 12 000 руб.

Органы пожарной инспекции дали заключение, что возгорание произошло в результате удара молнии, то есть виновные лица отсутствуют.

В бухгалтерском учете ООО "Вереск" данная операция отражается следующими записями:

Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит
94	10	12 000	По результатам инвентаризации стоимость сгоревших пиломатериалов списана на счет недостач
Так как в данной ситуации виновные лица отсутствуют и этот факт подтвержден документально, убытки от пожара относятся на финансовые результаты
99	91-2	12 000	Сумма недостачи, возникшей в результате пожара, списана как прочие расходы

В налоговом учете вышеуказанные расходы принимаются в целях налогообложения прибыли в соответствии со ст. 265 НК РФ.

Виновник пожара установлен.

Пример. На складе ООО "Вереск" произошел пожар, в результате которого были уничтожены строительные материалы.

В ходе проведения инвентаризации комиссия установила, что в результате пожара пришли в негодность пиломатериалы на сумму 12 000 руб.

Органы пожарной инспекции дали заключение, что виновником пожара является сторож, совершивший поджог в состоянии алкогольного опьянения. В судебном порядке размер ущерба отнесен на виновное лицо.

В бухгалтерском учете ООО "Вереск" данная операция отражается следующими записями:

Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит
94	10	12 000	Списана стоимость пришедших в негодность материалов
94	19	2 400	Отражена сумма НДС, относящаяся к стоимости списанных материалов в случае, если НДС не отнесен к зачету в предыдущих отчетных периодах
94	68	2 400	Или отражена сумма НДС, относящаяся к стоимости списанных материалов в случае, если НДС отнесен к вычету в предыдущих отчетных периодах
73	94	14 400	Отражена сумма, подлежащая взысканию с виновного лица (с НДС)

Списание застрахованного имущества.

Пример. На складе ООО "Вереск" произошел пожар, в результате которого были уничтожены строительные материалы.

В ходе проведения инвентаризации комиссия установила, что в результате пожара пришли в негодность пиломатериалы на сумму 12 000 руб.

Утраченные в результате пожара пиломатериалы были застрахованы.

При повреждении, гибели, утрате застрахованного имущества возникает право страхователя на получение страхового возмещения.

В соответствии с п. 2 ст. 10 Закона Российской Федерации от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" страховое возмещение не может превышать размера прямого ущерба застрахованному имуществу страхователя. Следовательно, у страхователя при получении сумм страхового возмещения не должно возникать налоговой базы по налогу на прибыль.

Для расчетов по имущественному страхованию в соответствии с Планом счетов используется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

Исходя из этого в бухгалтерском учете ООО "Вереск" данная операция будет отражена следующими записями:

Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит
76-1	10	12 000	Списана стоимость утраченных материалов на основании акта о наступлении страхового случая
76-1	19	2 400	Отражена сумма НДС, относящаяся к стоимости материалов, не принятая к вычету в предыдущих отчетных периодах
76-1	68	2 400	Или восстановлена сумма НДС, относящаяся к стоимости материалов, отнесенная к налоговому вычету в прошлых отчетных периодах
51	76-1	14 400	Получена от страховщика сумма страхового возмещения