20. Организация расчетов и учетов операций по банковским картам

Применение банковских карт – удобный и выгодный способ осуществления безналичных расчетов и для банков, и для клиентов. Использование банковских карт позволяет держателям, то есть физическим лицам, в том числе уполномоченным юридическим лицам, совершать операции с денежными средствами, находящимися у эмитента, в соответствии с договором и действующим законодательством.

Учетная политика операций расчетов с использованием банковских карт строится исходя из требований следующих нормативных актов:

– Положения Банка России от 24.12.2004 № 266–П «Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт»;

– Положения Банка России от 26.03.2007 № 302–П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

Cчета, используемые для учета операций с банковскими картами:

Счета клиентов:

№ 40817 «Физические лица» (учет денежных средств ФЛ, не связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности),

№ 40820 «Счета физических лиц-нерезидентов» (учет денежных средств и расчетов по операциям, осуществляемым ФЛ-нерезидентами в соответствии с валютным законодательством без использования специальных банковских счетов).

Счета пассивные. Открываются в валюте РФ или в иностранной валюте на основании договора банковского счета. В аналитическом учете ведутся лицевые счета, открываемые физическим лицам (в том числе нерезидентам) в соответствии с договором банковского счета.

По кредиту счетов отражаются:

– суммы, вносимые наличными деньгами;

– суммы, поступившие в пользу физического лица в безналичном порядке со счетов юридических и физических лиц, депозитов (вкладов);

– суммы предоставленных кредитов;

– суммы процентов, начисленных банком на остаток по счету;

– переводы без открытия счета;

– другие поступления средств, предусмотренные нормативными актами Банка России.

По дебету счетов отражаются:

– суммы, получаемые физическим лицом наличными деньгами;

– суммы, перечисляемые физическим лицом в безналичном порядке на счета юридических и физических лиц, на счета депозитов (вкладов);

– суммы, направленные на погашение задолженности по предоставленным кредитам, в том числе процентов по ним;

– суммы комиссии банка и других участников платежной системы;

– другие операции, предусмотренные нормативными актами Банка России.

Операции проводятся в корреспонденции со счетами по учету средств клиентов, депозитов (вкладов), корреспондентскими, кассы, ссудными, требований и обязательств по процентам, доходов и расходов банка, незавершенных расчетов.

Средства клиентов-юридических лиц для расчетов по операциям, совершаемым с использованием корпоративных банковских карт (расчетных и кредитных), учитываются на балансовых счетах № 405ХХ «Счета организаций, находящихся в федеральной собственности», № 406ХХ «Счета организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности», № 407ХХ «Счета негосударственных организаций». Счета пассивные.

По кредиту счетов отражаются:

– суммы, вносимые наличными деньгами;

– суммы, поступившие в пользу юридического лица в безналичном порядке со счетов юридических и физических лиц, депозитов (вкладов);

– суммы предоставленных кредитов;

– суммы процентов, начисленных банком на остаток по счету;

– другие поступления средств, предусмотренные нормативными актами ЦБ РФ.

По дебету счетов отражаются:

– суммы, получаемые представителями юридического лица наличными деньгами;

– суммы, перечисляемые юридическим лицом в безналичном порядке на счета юридических и физических лиц, на счета депозитов (вкладов);

– суммы, направленные на погашение задолженности по предоставленным кредитам, в том числе процентов по ним;

– суммы комиссии банка и других участников платежной системы;

– другие операции, предусмотренные нормативными актами ЦБ РФ.

Счета незавершенных расчетов

№ 30232 (пассивный), 30233 (активный) «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт».

Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых в разрезе:

– организаций-контрагентов;

– видов операций (расчетов);

– участников платежной системы;

– видов валют;

– видов платежных карт.

Счета по учету денежных средств в банкоматах

№ 20208 «Денежные средства в банкоматах». Счет активный.

В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по каждому банкомату и по видам валют.

Счета для расчетов предоплаченными картами

№ 40903 «Средства для расчетов чеками, предоплаченными картами». Пассивный.

Порядок ведения аналитического учета определяется банком самостоятельно.

Внебалансовые счета по учету платежных карт

Учет неперсонализированных и персонализированных платежных карт в хранилище ценностей осуществляется на внебалансовом счете № 91202 «Разные ценности и документы». Счет активный.

В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по неперсонализированным и персонализированным платежным картам.

При отражении в бухгалтерском учете операций с использованием платежных карт используются и другие балансовые счета. Например:

– счет кассы № 20202 и корреспондентские счета;

– обязательства и требования по уплате процентов (№ 47426, 47427);

– расчетные счета юридических лиц и вклады физических лиц;

– ссудные счета и счета овердрафтов;

– счета межфилиальных расчетов;

– счета доходов и расходов банка и др.

Основные операции. Внесение наличных денежных средств

Учет операций по внесению (пополнению) денежных средств на счет клиента для обеспечения операций с использованием расчетных карт оформляется на балансовых счетах следующими записями.

Внесение физическим лицом взноса (пополнения) денежных средств наличными в головном отделении банка, в котором эмитируется карта, оформляется на основе приходного ордера:

Дт 20202 «Касса кредитных организаций»

Кт 40817 «Физические лица»

или

Кт 40820 «Счета физических лиц-нерезидентов»

Оформление операции по внесению денежных средств безналичным путем в головном отделении банка, в котором эмитирована карта:

Дт 42301–42307 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц», 40817 «Физические лица»

Кт 40817 «Физические лица»

или

Дт 42601–42607 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц-нерезидентов», 40820 «Счета физических лиц-нерезидентов»

Кт 40820 «Счета физических лиц-нерезидентов»

или

Дт 405–407 Счет ЮЛ в зависимости от формы собственности

Кт 405–407 Счет ЮЛ в зависимости от формы собственности, открытый на основании договора банковского счета, предусматривающего совершение операций с использованием расчетных, кредитных карт

По операции пополнения счета при внесении денежных средств физическим лицом формируется приходный ордер в трех экземплярах, в котором в назначении платежа указываются полностью фамилия, имя, отчество (если имеется) держателя карты и ее номер.

Юридическое лицо представляет в банк оформленное платежное поручение на каждую сумму пополнения. В графе «Назначение платежа» указывается «Пополнение счета для расчетов с использованием корпоративной карты».

Первый экземпляр платежного документа (приходного ордера, платежного поручения) помещается в документы дня, второй выдается клиенту, третий экземпляр передается в ЦПС.

Учет выдачи денежных средств и расчетов с клиентом по БК

Документ по операциям с использованием платежной карты должен содержать следующие обязательные реквизиты:

– идентификатор банкомата, электронного терминала или другого технического средства, предназначенного для совершения операций с использованием платежных карт;

– вид операции;

– дату совершения операции;

– сумму операции;

– валюту операции;

– сумму комиссии (если имеет место);

– код авторизации;

– реквизиты платежной карты.

При выдаче или приеме наличных денежных средств в пункте выдачи наличных кредитной организации помимо документов по операциям с использованием платежных карт оформляются приходные (расходные) кассовые ордера, предусмотренные Положением Банка России от 24.04.2008 № 318–П, и оформляется документ, подтверждающий проведение операций, предусмотренные Инструкцией Банка России от 16.09.2010 № 136-И.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по выдаче наличных д.с. держателям БК в пунктах выдачи наличных

Основанием для составления расчетных и иных документов для отражения сумм операций, совершаемых с использованием платежных карт, в бухгалтерском учете участников расчетов является реестр платежей или электронный журнал.

Учет операций по выдаче наличных денежных средств в пунктах выдачи наличных производится в следующем порядке.

Выдача наличных денежных средств банком-эмитентом держателям банковских карт-клиентам данной кредитной организации:

Дт 40817 «Физические лица» (или 40820, или 405–407)

Кт 20202 «Касса кредитных организаций»

Списание или зачисление денежных средств по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, осуществляется не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления в кредитную организацию реестра платежей или электронного журнала.

Выдача наличных денежных средств держателям банковских карт, не являющихся клиентами данной кредитной организации (эквайринг), оформляется в бухгалтерском учете с учетом незавершенности расчетов следующим образом.

Реестр платежей поступает до дня, предшествующего дню зачисления денежных средств:

Дт 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт»

Кт 20202 «Касса кредитных организаций»

или

Кт 20207 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» – на сумму выданных средств

За снятие наличных денежных средств взимается комиссия. Однако счет № 30233 не корреспондирует со счетом доходов. Согласно адресным разъяснениям Банка России в этих случаях счет доходов должен корреспондировать с корреспондентским счетом.

Учет операций с БК на счетах внебалансового учета

Необходимо учитывать, что в процессе движения карты проходят несколько стадий:

– получение карт и их доставка в денежное хранилище;

– отправка карт в процессинговый центр на ответственное хранение и персонализацию;

– доставка в банк персонализированных карт;

– пересылка карт в филиалы;

– выдача карт держателю;

– возврат использованных карт держателями;

– уничтожение карт.

Пластиковые карты, полученные от изготовителя, учитываются на счете № 91202 «Разные ценности и документы» по лицевому счету «Неоформленные пластиковые карты» в условной оценке «одна карта – один рубль» в разрезе видов карт.

Поступление пластиковых карт от изготовителя в хранилище оформляется мемориальным ордером на количество карт (по видам карт) согласно товарно–транспортной накладной:

Учет в разрезе видов карт ведется в книге формы 0482171, общая сумма карт отражается также в книге учета ценностей кладовой.

Выдача персонализированных карт клиентам:

Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

Кт 91202 «Разные ценности и документы», по лицевому счету «Банковские карты, предназначенные для выдачи держателю»

Выдача банковских карт клиенту осуществляется на основании заключенного с ним договора работником отдела пластиковых карт при условии открытия клиентом карточного счета и оплаты комиссионного вознаграждения за годовое ведение карточного счета в соответствии с тарифами банка. На банковской карте должны присутствовать наименование и логотип эмитента, однозначно его идентифицирующие.