1. Субъекта правонарушения

Субъектом финансового правонарушения являются организации и физические лица, выступающие в особом качестве.

По НК РФ это, прежде всего, налогоплательщик и налоговый агент, т. е. лицо, имеющее обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налоговых платежей в бюджет. Причем физическое лицо должно достигнуть шестнадцатилетнего возраста. Для них, а также свидетелей, экспертов, переводчиков и специалистов, и др НК РФ (в главе 16) предусматривает составы правонарушений и виды санкций. Иные лица в качестве субъекта налогового правонарушения, которые по НК РФ несут ответственность, это банки (кредитные организации), имеющие обязанности по выполнению требований налогового законодательства (глава 18).

Аналогичные субъекты предусмотрены Законом «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Это организации, индивидуальные предприниматели и физические лица – страховщики, плательщики страховых взносов или банки.

Субъектами банковских правонарушений являются кредитные организации.

Участниками бюджетного процесса и соответственно бюджетных правонарушений (ст. 152 БК РФ) является широкий круг юридических лиц, в том числе финансовые органы, главные распорядители, распорядители и получатели бюджетных средств, главные администраторы доходов бюджета, источников финансирования дефицита бюджета.

Такой круг субъектов налоговой, страховой, банковской, бюджетной ответственности свидетельствует о многообразии и разноплановости защищаемых финансовых правоотношений.

Особенностью субъектного состава финансового правонарушения является широкое представительство юридических лиц как субъектов юридической ответственности, в том числе выполняющих публичные функции.

2. Субъективная сторона

Субъективная сторона финансового правонарушения, отражающая психическое отношение субъекта к совершаемому действию или бездействию и его последствиям, проявляется в форме его вины: умысла или неосторожности.

Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц, либо ее представителей, действия (бездействия) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения (п. 4 ст. 110 НК РФ, п. 4 ст. 42 Закона «О страховых взносах …).

Конституционный Суд РФ указал, что при производстве по делу о налоговом правонарушении подлежит доказыванию как сам факт совершения такого правонарушения, так и степень вины налогоплательщика.⁹ Отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения является обстоятельством, исключающим ответственность за его совершение (ст. 109 п. 2 НК РФ, ст. 43 Закона «О страховых взносах …).

Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении финансового правонарушения, являются стихийные бедствия, другие чрезвычайные и непреодолимые ситуации, нахождение физического лица в момент совершения правонарушения в состоянии невменяемости, т. е. неспособности отдавать отчет своим действиям и руководить ими в силу болезненного состояния. Исключает вину в совершении налогового и страхового правонарушения выполнение письменных разъяснений по вопросам применения законодательства, данных уполномоченным органом или его должностными лицами в пределах их компетенции (ст.111 НК РФ, ст. 42 Закона «О страховых взносах …).

Умышленное правонарушение предполагает всегда и главным образом осознанность противоправности своего деяния, а затем в зависимости от отношения к наступлению вредных последствий от совершенного действия (бездействия) может носить прямую или косвенную (эвентуальную) направленность умысла.

При прямом умысле должно проявляться желание виновного к наступлению таких последствий, при косвенном (эвентуальном) умысле достаточно сознательное допущение наступления вредных последствий.

Умысел иногда выступает в качестве квалифицирующего признака налогового правонарушения, влекущего повышенную меру ответственности. Например: ч. 2 ст. 119.2. НК РФ, ч. 3 ст. 122 НК РФ, ч. 2 ст. 122.1. НК РФ, ч.2 ст. 47 Закона «О страховых взносах …, п. 1 ст.19 Закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев предусматривают взыскание санкции в двойном размере по сравнению с неосторожными правонарушениями этого типа.

Согласно ч. 3 ст. 110 НК РФ, ст. 42 Закона «О страховых взносах … налоговое и страховое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своего деяния либо вредного характера возможных от него последствий, хотя должно было и могло это осознавать.

Таким образом, речь идет о противоправной небрежности виновного лица к самому деянию и его вредным последствиям. Противоправная самонадеянность, предполагающая осознанность совершения финансового правонарушения, при наступлении вредных последствий должна, по всей вероятности, расцениваться как умышленное деяние эвентуального характера.