6. Резервы предстоящих расходов

Для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу, в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 96 «Резервы предстоя­щих расходов». На этом счете могут быть отражены следующие суммы: предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социаль­ное страхование и обеспечение) работникам организации;

на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

на ремонт основных средств;

предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство и расходов на продажу (счет 44).

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в кор­респонденции с кредитом счетов: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на суммы оплаты труда работникам за время от­пуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 23 «Вспомога­тельные производства» — на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации, и др.

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) прове­ряется, в частности, по данным смет и расчетов и при необходи­мости корректируется.

Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расхо­дов» ведется по каждому резерву.

Необходимость образования тех или иных резервов обосновы­вается организациями самостоятельно и закрепляется в учетной политике. Счет 96 в ряде сельскохозяйственных организаций мо­жет и не применяться.

Неиспользованные суммы резервов подлежат обязательной инвентаризации.

Например, если организация предоставляет отпуска за теку­щий год в следующем году, она может иметь остаток резерва на начало года. Сумму резерва уточняют, исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников и обязательных отчислений на соци­альные нужды.

Излишне зарезервированные суммы расходов на ремонт основ­ных средств в конце года сторнируются, за исключением случая, когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сро­ком их производства происходит в следующем за отчетным году. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва отно­сится на финансовые результаты отчетного периода (Дт 96 Кт 91).

Основанием для записей по образованию резервов являются ведомости начисления, расчетно-платежные ведомости, акты при­емки отремонтированных и реконструированных объектов и др.

Регистрами аналитического учета служат: лицевые счета (производственные отчеты) подразделений сельскохозяйственных организаций, а также таблица аналитических данных к счету 96 «Резервы предстоящих расходов» в регистре синтетического уче­та — журнале-ордере № 10-АПК. Регистром синтетического учета является также Главная книга.