3. Учет процесса продажи готовой продукции и товаров

Свою продукцию сельскохозяйственная организация должна продать потребителю; в процессе продажи выявляются ее полез­ность и качество. Объем проданной продукции, выполненных ра­бот, оказанных услуг характеризует конечный результат деятель­ности организации, выполнение ею своих обязательств перед по­требителями.

Объем проданной продукции — это сумма стоимости продук­ции, отгруженной покупателям, выполненных работ и оказанных услуг для заказчиков, на которые в соответствии с договором пе­решли права собственности.

Продажей завершается кругооборот средств организации, так как товар превращается в деньги. Сельскохозяйственная организа­ция возмещает свои затраты, связанные с производством и прода­жей продукции, и реализует созданный в производстве чистый до­ход, который частично перечисляется в государственный бюджет и частично остается у организации в виде прибыли. Продажа от­ражает экономические связи между организациями и между орга­низациями и государством.

В современных условиях выручка от продажи продукции являет­ся единственным нормальным источником средств для бесперебой­ной работы организации. Деньги, поступающие от продажи гото­вой продукции, выполнения работ, оказания услуг, направляются на приобретение средств и предметов труда, участвующих в следую­щем цикле производства. Выручка от продажи призвана компенси­ровать расходы по процессам производства и продажи (реализации) продукции (работ, услуг), а также обеспечить прибыль. Это связано с тем, что стоимость готовой продукции включает в себя перене­сенную стоимость, в том числе потребленные материально-произ­водственные запасы, часть стоимости основных средств в виде их амортизации, оплату труда (живой труд), новую стоимость в виде продукта, необходимого для воспроизводства рабочей силы, и при­бавочного продукта, необходимого для расширенного воспроизвод­ства. Разница между стоимостью готовой продукции и стоимостью прибавочного продукта показывает, во что обходится производство готовой продукции, то есть себестоимость.

Продавая продукцию, выполняя работы, оказывая услуги по разным каналам, сельскохозяйственные организации заключают договоры в соответствии с Гражданским кодексом РФ.

Для учета процесса продажи готовой продукции, товаров, вы­полненных работ, оказанных услуг и прочих активов в Плане сче­тов бухгалтерского учета предусмотрены синтетические счета: 90 «Продажи», 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие доходы и расходы» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей готовой продук­ции (работ, услуг) и товаров. На этом счете учитывают расходы: на тару, упаковку, доставку продукции на железнодорожные станции (пристани) отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы, уплачивае­мые сбытовым и другим посредническим организациям; расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи; рекламные расходы; расходы на оплату труда продавцов, единый социальный налог, рассчитываемый от начисленных сумм оплаты труда, и др.

Счет 44 «Расходы на продажу» является собирательно-распре­делительным. На дебете данного счета учитывают суммы по стать­ям расходов (по видам), связанным с продажей продукции, това­ров, работ и услуг (с кредита счетов 02, 10, 23, 60, 69, 70, 71, 76, 94 и др.), а с кредита счета 44 их списывают в дебет счета 90 «Прода­жи» (полностью или частично). В сельскохозяйственных органи­зациях расходы на упаковку и транспортировку могут быть отне­сены прямым путем на конкретные виды продукции.

К счету 44 «Расходы на продажу» могут быть открыты субсчета:

1 «Коммерческие расходы»;

2 «Издержки обращения».

На субсчете 44/1 отражают расходы, непосредственно связан­ные с упаковкой, погрузочно-разгрузочными работами и отправ­кой продукции в соответствии с договорами, а также другие расхо­ды, связанные со сбытом продукции.

Субсчет 44/2 открывают организации, заготавливающие и пе­рерабатывающие сельскохозяйственную продукцию, и отражают расходы по ее заготовке и доставке в организацию (если у органи­заций есть отдельный заготовительный аппарат).

Аналитический учет коммерческих расходов ведется в лицевых счетах (производственных отчетах) подразделений (ф. № 83-АПК), а издержек обращения — в ведомости аналитического учета издержек обращения (ф. №51-АПК). Синтетический учет ком­мерческих расходов ведется в журнал е-ордере № 11-АПК, а издер­жек обращения — в журнале-ордере № 10-АПК; затем кредитовые обороты заносят в Главную книгу.

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, и определения по ним финансового результата. На нем отражаются выручка и себестоимость проданной готовой про­дукции, работ, услуг, а также операции по продаже принятых от населения продукции, скота, птицы, по передаче индивидуальных жилых домов, натуральные выдачи сельскохозяйственной продук­ции в счет оплаты труда.

По дебету этого счета учитывают полную (коммерческую) себе­стоимость проданной продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг и других активов.

В сельскохозяйственных организациях по дебету счета 90 «Про­дажи» в течение года отражают плановую себестоимость продукции (работ, услуг). По итогам года определяется разница между фактической и плановой производственной себестоимостью, и суммы разниц списываются в дебет счета 90 «Продажи» (если плановая себестоимость оказалась ниже фактической) или сторнируются (если фактическая себестоимость оказалась ниже плановой) в кор­респонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск про­дукции (работ, услуг)», 23 «Вспомогательные производства».

По кредиту счета 90 «Продажи» отражают признанные в бух­галтерском учете суммы выручки от продажи продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг с учетом НДС, акцизов (на табачные, винно-водочные и другие изделия), налога с продаж. Суммы этих налогов, не принадлежащих организации, учитывают на дебете счета 90 «Продажи» в корреспонденции с кредитом сче­та 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданной продукции, товаров, выполняемых работ, оказы­ваемых услуг; кроме того, отдельные аналитические счета могут открываться по регионам продаж, видам платных услуг населе­нию, для учета расходов, возмещаемых заготовительными органи­зациями, и т. д. В аналитическом учете сельскохозяйственные организации отражают количество, качество, зачетную массу и стоимость продукции.

Сельскохозяйственные организации имеют право выбора груп­пировки аналитических счетов по продаже продукции по субсче­там, что должно быть зафиксировано в учетной политике.

При первом варианте учета к счету 90 «Продажи» рекомендует­ся открывать следующие субсчета:

90/1 «Выручка»;

90/2 «Себестоимость продаж»;

90/3 «Налог на добавленную стоимость»;

90/4 «Акцизы»;

90/9 «Прибыль (убыток) от продаж».

По кредиту субсчета 90/1 учитываются поступления активов, признаваемые выручкой, в корреспонденции с дебетом счетов по учету денежных средств (50, 51, 52, 55) и 62 «Расчеты с покупате­лями и заказчиками».

На субсчете 90/2 учитывают себестоимость проданной продук­ции (товаров, работ, услуг), по которым на субсчете 90/1 признана

выручка.

На субсчете 90/3 отражают суммы налога на добавленную сто­имость, причитающиеся к получению от покупателей (заказчи­ков), с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На субсчете 90/4 учитывают суммы акцизов, включенных в сумму проданной продукции (товаров, работ, услуг), с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Для учета сумм налога с продажи, экспортных пошлин откры­вают отдельные субсчета.

Субсчет 90/9 предназначен для выявления финансового резуль­тата (прибыли или убытка) от продаж за отчетный период.

Записи по субсчетам 90/1, 90/2, 90/3, 90/4 производятся нако­пительно в течение отчетного года. Ежемесячно расчетным путем (без закрытия субсчетов), сопоставляя совокупный дебетовый оборот по субсчетам 90/2, 90/3, 90/4 и кредитовый оборот по суб­счету 90/1, определяют финансовый результат (прибыль или убы­ток). Если выручка превышает дебетовые обороты по указанным выше субсчетам, то финансовый результат характеризуется при­былью, в противном случае — убытком.

Финансовый результат ежемесячно (заключительными оборо­тами) списывается с субсчета 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

В течение года субсчета 90/1, 90/2, 90/3, 90/4 на отчетную дату имеют сальдо, а синтетический счет 90 «Продажи» сальдо не имеет.

По окончании года все субсчета, открытые к счету 90 «Прода­жи» (кроме субсчета 90/9), закрываются внутренними записями на субсчет 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж».

При втором варианте учета к счету 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета:

1 «Продажа продукции растениеводства»;

2 «Продажа продукции животноводства»;

3 «Продажа продукции промышленности и подсобных произ­водств»;

4 «Продажа продукции вспомогательных, обслуживающих и других производств»;

5 «Выполнение строительно-монтажных работ»;

6 «Продажа продукции и животных населения»;

7 «Продажа жилых домов работникам организации»;

8 «Продажа прочей продукции, товаров, работ и услуг»;

9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Сельскохозяйственные организации на субсчетах 90/1 и 90/2 отражают выручку от продажи продукции (Дт 62 «Расчеты с поку­пателями и заказчиками» Кт 90/1 «Продажа продукции растение­водства», 90/2 «Продажа продукции животноводства»), а также себестоимость проданной продукции в корреспонденции с креди­том счета 43 «Готовая продукция» (субсчета 43/1 «Продукция рас­тениеводства», 43/2 «Продукция животноводства»).

На субсчете 90/3 отражают продажу продукции промышленных и подсобных производств сельскохозяйственных организаций.

На субсчете 90/4 учитывают операции по продаже продукции, изготовленной во вспомогательных и обслуживающих производ­ствах и хозяйствах, а также выполненных ими работ и услуг на сторону. По дебету субсчета также отражают расходы по продаже, а по кредиту — суммы возмещения заготовительными организаци­ями расходов по доставке сельскохозяйственной продукции.

Субсчет 90/5 используют сельскохозяйственные организации, осуществляющие подрядные строительно-монтажные работы для отражения результатов от сдачи заказчикам законченных объектов строительства или работ, выполняемых ими по договорам строи­тельного подряда и субподряда.

На субсчете 90/6 в сельскохозяйственных организациях отражают проданные продукцию, скот и птицу, принятые от населе­ния для продажи по договорам.

По дебету субсчета 90/7 показывают фактическую стоимость жилых домов, проданных работникам хозяйства, а по кредиту — их сметную стоимость.

Субсчет 90/8 предназначен для учета продажи прочей продукции, работ и услуг, не вошедших в предыдущие субсчета.

На субсчете 90/9 выявляют финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц (квартал).

Ежемесячно (ежеквартально) сопоставлением дебетового и кредитового оборота по всем субсчетам счета 90 (кроме субсчета 9) определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц (квартал). Этот финансовый результат ежемесячно (ежеквартально) заключительными оборотами списы­вается с субсчета 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». По окончании отчетного года все субсчета, открываемые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90/9), закры­ваются внутренними записями на субсчет 90/9.

При исчислении выручки важным вопросом является определение момента реализации: «по отгрузке» или «по оплате». Выручка фиксируется в тот момент, когда у продавца появляется право на получение дохода. При отгрузке продукции (завершении работ, окончании оказания услуг) оценка предполагаемой выручки наи­более точная.

В сельскохозяйственных организациях всегда применялся способ определения выручки «по отгрузке», поэтому счет 45 «Товары отгруженные», как правило, не используется.

На дебет счета 90 «Продажи» в течение года записывают суммы с кредита следующих счетов:

43 «Готовая продукция» — в оценке по плановой себестоимости проданной продукции растениеводства и животноводства текущего года (с корректировкой в конце года) и фактической себестоимости продукции прошлых лет;

11 «Животные на выращивании и откорме» — в оценке по плановой себестоимости реализованных молодняка животных и животных на откорме, а также на сумму корректировочных за­писей по итогам года (записи производят методом «красное сторно», если фактическая себестоимость оказалась ниже плановой, и методом дополнительной записи, если фактическая себестоимость выше плановой);

23 «Вспомогательные производства» — в оценке плановой себестоимости выполненных работ, оказанных услуг на сторону, включая возмещаемые услуги заготовительными организациями по транспортировке проданной продукции, оказанию услуг, выполнению работ, а также на сумму корректированных записей по итогам года;

26 «Общехозяйственные расходы» — на долю, приходящуюся на реализацию, при их распределении;

08 «Вложения во внеоборотные активы» — при продаже жилых домов работникам хозяйства;

10 «Материалы» — на стоимость кормов, семян, посадочного ма­териала, проданных работникам организации в счет оплаты труда; 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — на стоимость проданных блюд и изделий столовых;

41 «Товары» — при признании выручки от продажи товаров;

44 «Расходы на продажу» — при распределении расходов, свя­занных с продажей продукции, товаров, работ и услуг;

68 «Расчеты по налогам и сборам» — суммы НДС, акцизов (на винно-водочные, табачные и другие изделия), налог с продаж;

20 «Основное производство» — при продаже незавершенного производства, выполнении на сторону работ (услуг) основного производства.

На сумму выявленной прибыли счет 90 «Продажи» дебетуют, при этом кредитуют счет 99 «Прибыли и убытки».

Счет 90 «Продажи» по кредиту корреспондирует с дебетом счетов:

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — на сумму выручки, подлежащей оплате, включая НДС;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — при оплате труда натурой на сумму выручки;

71 «Расчеты с подотчетными лицами» — на сумму выручки при продаже продукции на рынке;

99 «Прибыли и убытки» — на сумму выявленного убытка.

Для учета операций по продаже продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях предусмотрены специальные регистры аналитического учета: реестр документов по продаже готовой продукции, реестр документов по продаже товарно-материальных ценностей, работ и услуг, итоговые данные которых заносятся в ве­домость учета продажи продукции, работ, услуг. На основе этой ве­домости ежемесячно заполняется регистр синтетического учета — журнал-ордер № 11-АПК по кредиту счетов: 41 «Товары», 42 «Тор­говая наценка», 43 «Готовая продукция» 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и рас­ходы», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Данные из журнала-ордера № 11 -АПК переносят в Главную книгу.