1.1. Ндс по экспортным операциям через посредника

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ при вывозе ров в таможенном режиме экспорта налогообложение произ дится по ставке 0 %. При этом в налоговый орган необход представить документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ. гласно п. 2 ст. 165 НК РФ при реализации товаров через ко сионера, поверенного или агента по договору комиссии, догово поручения либо агентскому договору для подтверждения обос ванности применения налоговой ставки 0 % и налоговых выче в налоговые органы представляются следующие документы:

1) договор комиссии, договор поручения либо агентский говор (копии договоров) налогоплательщика с комиссионе поверенным или агентом;

контракт (копия контракта) лица, осуществляющего поставку товаров на экспорт (в соответствии с договором комиссии, договором поручения либо агентским договором), с иностранным лицом на поставку товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации;

выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица — покупателя товаров на счет налогоплательщика или комиссионера (поверенного, агента) в российском банке.

В случае если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, в налоговый орган представляются выписка банка (ее копия), подтверждающая факт внесения полученных налогоплательщиком или комиссионером (поверенным, агентом) сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица — покупателя товаров (припасов).

В случае если незачисление валютной выручки от реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле, налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территории Российской Федерации.

В случае осуществления внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие факт ввоза товаров (выполнения работ, оказания услуг), полученных по указанным операциям, на территорию Российской Федерации и их оприходования;

4) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск това ров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации.

При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу Российской Федерации с государством — участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляется грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление вывоза товаров;

5) копии транспортных, товаросопроводительных и (ил иных документов с отметками пограничных таможенных ор нов, подтверждающих факт вывоза товаров за пределы террарии Российской Федерации (любой из указанных документов учетом положений подп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ).

Налогоплательщики-комиссионеры, утвердившие в учетн политике для целей налогообложения момент определения нал говой базы по мере отгрузки и предъявления покупателю расч ных документов, должны определять налоговую базу в порядке,-котором выручка признается для целей бухгалтерского учета, т. с учетом условий, предусмотренных договором комиссии, и с блюдением общих правил для отражения (признания) выруч от оказания посреднических услуг в бухгалтерском учете.

Исходя из содержания обязанностей комиссионера, уча вующего в расчетах (как правило, это следующие обязанное отгрузить товар покупателям, получить денежные средства, пе числить их комитенту и представить отчет на утверждение), с комиссионер определяет выручку для целей налогообложения «п отгрузке», то датой возникновения обязанности по уплате НДС суммы комиссионного вознаграждения следует считать дату в полнения комиссионером своих обязанностей по договору.

Факт отгрузки комиссионного товара не является доста' ным условием, свидетельствующим о том, что обязанности к миссионера полностью исполнены и у него возникло право получение комиссионного вознаграждения. Следовательно, п средническая услуга по состоянию на дату отгрузки комисси ного товара не может считаться оказанной (за исключением ~ чая, если стороны предусмотрели такой порядок в договоре), скольку на этот момент комиссионер не исполнил все с обязательства надлежащим образом.

Что касается налогоплательщиков-комиссионеров, утверди ших в учетной политике для целей налогообложения момент о ределения налоговой базы по мере поступления денежн" средств, т. е. как день оплаты отгруженных товаров (выполн ных работ, оказанных услуг), то признание полученных в опл сумм выручкой также зависит от порядка, в котором посред" ческая услуга согласно условиям договора признается оказанн и посредник имеет право на получение соответствующей выр" ки. Если по состоянию на дату получения (удержания из сум причитающихся комитенту) сумм в оплату посреднических уел данные услуги уже оказаны и посредник имеет право на получ ние вознаграждения, размер которого может быть определен,

данные суммы включаются в налоговую базу как выручка от реализации. Если же на момент оплаты выполняются не все условия признания выручки, то в бухгалтерском учете в отношении полученных сумм признается кредиторская задолженность комиссионера перед комитентом, которая включается в налоговую базу в порядке, предусмотренном для авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг (ст. 162 Н К РФ).