5.4.1. Исчисление и учет расчетов по акцизам

Порядок взимания и уплаты акцизов при ввозе товаров на таможенную территорию РФ определен гл. 22 «Акцизы» НК РФ и Федеральным законом от 21.07.2005 г. № 107-ФЗ (в редакции от 27.07.2006 г.).

В соответствии с п. 2 ст. 179 налогоплательщиками акциза являются лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ. Объектом налогообложения признается ввоз подакцизных товаров на территорию России. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

Таможенные платежи, к числу которых отнесены акцизы, Уплачиваются непосредственно декларантом либо иным лицом (например, перевозчиком) в соответствии с таможенным законодательством.

Согласно ст. 181 НК РФ подакцизными товарами признаются:

1. спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 %.

При этом не рассматривается как подакцизные товары с дующая спиртосодержащая продукция:

• лекарственные, лечебно-профилактические, диагностич ские средства, прошедшие государственную регистрацию уполномоченном федеральном органе исполнительной вл сти и внесенные в Государственный реестр лекарственн^-средств и изделий медицинского назначения; лекарстве ные, лечебно-профилактические средства (включая гом* патические препараты), изготавливаемые аптечными орг низациями по индивидуальным рецептам и требовани лечебных организаций, разлитые в емкости в соответств^-с требованиями государственных стандартов лекарственн¹ средств (фармакопейных статей), утвержденных уполном ченным федеральным органом исполнительной власти;

• препараты ветеринарного назначения, прошедшие госуда ственную регистрацию в уполномоченном федеральном о_ гане исполнительной власти и внесенные в Государствен ный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов разработанных для применения в животноводстве на те; ритории Российской Федерации, разлитые в емкости н более 100 мл;

• парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая гос дарственную регистрацию в уполномоченных федеральн органах исполнительной власти, разлитая в емкости не б лее 270 мл;

• подлежащие дальнейшей переработке и (или) использо нию для технических целей отходы, образующиеся п производстве спирта этилового из пищевого сырья, вод ликероводочных изделий, соответствующие нормативно документации, утвержденной (согласованной) федерал' ным органом исполнительной власти и внесенные в Госу дарственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в России, ской Федерации;

• товары бытовой химии в металлической аэрозольной упа* ковке;

3. алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликерово* дочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 %, за исключением вино-материалов);

4. пиво;

5. табачная продукция;

6. автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с);

7. автомобильный бензин;

8. дизельное топливо;

9. моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин, под которым понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного. Бензиновой фракцией является смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 °С при атмосферном давлении 760 мм рт. ст.

Для получения освобождения от уплаты акциза в отношении спиртосодержащих лекарственных, лечебно-профилактических, диагностических средств, ввозимых на территорию РФ, необходимо представить в момент таможенного оформления один из следующих документов:

1. копию регистрационного удостоверения Минздрава России о государственной регистрации оформляемого товара в качестве лекарственного средства или изделия медицинского назначения, заверенного согласно установленного порядка;

2. подтверждение Минздрава России о государственной регистрации оформляемого товара в качестве лекарственного средства или изделия медицинского назначения.

Обязательными условиями признания данной продукции неподакцизным товаром являются государственная регистрация данной продукции в Департаменте Минсельхозпрода России, внесение сведений в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории России.

При ввозе на территорию РФ подакцизных товаров отдельные их виды подлежат обязательной маркировке подакцизными марками установленного образца в соответствии с порядком, определяемым правительством РФ и нормативными правовыми актами ГТК России.

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации в зависимости от избранного таможенного режима налогообложение производится в следующем порядке:

• при выпуске подакцизных товаров для свободного обращения и при помещении подакцизных товаров под таможен-

ный режим переработки для внутреннего потребления а циз уплачивается в полном объеме;

• при помещении подакцизных товаров под таможенный жим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются сум акциза, от уплаты которых он был освобожден либо кот рые были ему возвращены в связи с экспортом товаров;

• при помещении подакцизных товаров под таможенные жимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, бесп шлинной торговли, свободной таможенной зоны, свобо ного склада, уничтожения и отказа в пользу государе акциз не уплачивается;

• при помещении подакцизных товаров под таможенный жим переработки на таможенной территории акциз не уп лачивается при условии, что продукты переработки бу вывезены в определенный срок. При выпуске прод) переработки для свободного обращения акциз подле уплате в полном объеме с учетом положений, установле" ных Таможенным кодексом РФ;

• при помещении подакцизных товаров под таможенный жим временного ввоза применяется полное или частичн освобождение от уплаты акциза в порядке, предусмотрен ном таможенным законодательством Российской Фед рации.

В случае если в соответствии с международным договоро Российской Федерации с иностранным государством отменяет таможенный контроль и таможенное оформление перемещаем" через таможенную границу Российской Федерации товаров, п рядок взимания акциза по подакцизным товарам, происходящи из такого государства или выпущенным в свободное обращен^-на его территории и ввозимым на территорию Российской Фед рации, устанавливается Правительством Российской Федераци

Способ определения налоговой базы по акцизам зависит того, какие ставки установлены в отношении подакцизных това ров — твердые или адвалорные. Налоговая база определяется:

1)по подакцизным товарам, в отношении которых установи лены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме, в рублях и копейках за единицу измерения), — как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

2) по подакцизным товарам, в отношении которых установи лены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, как сумма:

• их таможенной стоимости;

• подлежащей уплате таможенной пошлины.

Таможенная стоимость подакцизных товаров, ввозимых на территорию РФ, определяется одним из следующих методов:

• по цене сделки с ввозимыми товарами;

. по цене сделки с идентичными товарами;

• по цене сделки с однородными товарами;

• путем вычитания стоимости;

• путем сложения стоимости;

• резервным методом.

Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации партии подакцизных товаров.

Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. В аналогичном порядке налоговая база определяется также в случае, если в составе партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ранее вывезенные с таможенной территории Российской Федерации для переработки вне таможенной территории Российской Федерации.

Налоговым периодом для исчисления налоговой базы для уплаты акциза признается календарный месяц.

Налогообложение подакцизных товаров осуществляется по налоговым ставкам, определяемым Федеральным законом от 07.07.2003 г. № 117-ФЗ (в редакции от 27.07.2006 г.) (табл. 5.1).

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется по формуле

С = Ах У_ВТ,

где С — сумма акциза; А — ставка акциза в рублях и копейках за единицу измерения подакцизного товара или его технической характеристики (для легкового автомобиля, мотоцикла); К_вт — объем ввезенных подакцизных товаров в натуральном выражении, рассчитанный по формуле К_вт = Кт х Кк, где Кт — количество подакцизного товара декларируемой партии, отнесенного к одной товарной подсубпозиции России (в единице измерения за

Таблица 5.1. Налоговые ставки акцизов

Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка (в процентах и (или) в рублях г копейках за единицу измерения)
Этиловый спирт из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья)	18 руб. за 1 литр безводного этилового спирта
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25 % (за исключением вин) и спиртосодержащая продукция	135 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта от 9 до 25 % включительно (за исключением вин)	100 руб. за 1 литр безводного этилового * спирта, содержащегося в подакцизных товарах
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9 % включительно (за исключением вин)	70 руб. за 1 литр безводного этилового спирл та, содержащегося в подакцизных товарах ,.
Вина нетрадиционные крепленые	88 руб. за 1 литр безводного этилового спир* та, содержащегося в подакцизных товарах у
Вина {за исключением натуральных нетрадиционных, вин шампанских и игристых)	52 руб. за 1 литр безводного этилового спир^ та, содержащегося в подакцизных товарах ^
Вина натуральные нетрадиционные некрепленые	4 руб. за 1 литр ''
Вина шампанские и вина игристые	10 руб. 50 коп. за 1 литр
Вина натуральные (за исключением нетрадиционных некрепленых)	2 руб. 20 кол. за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта 0,5 % включительно	0 руб.за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта от 0,5 до 8,6 % включительно	1 руб. 55 коп. за 1 литр .1
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6 %	5 руб. 30 коп. за 1 литр
Табачные изделия: Табак трубочный	574 руб. за 1 кг .'
Табак курительный, за исключением табака, используемого е качестве сырья для производства табачной продукции	235 руб. за 1 кг
Сигары	14 руб. за 1 шт.

Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка (в процентах и (или) в рублях и копейках за единицу измерения)
Сигариллы	157 руб. за 1000 шт.
Сигареты с фильтром	60 руб. за 1000шт.+ 5%
Сигареты без фильтра, папиросы	23руб.за1000шт. + 5%
Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л. с.) включительно	0 руб. за 0,75 кВт (1л. с.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.) включительно	14 руб. за 0,75 кВт (1л. с.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.)	142 руб. за 0,75 кВт (1л. с.)
Бензин автомобильный с октановым числом до 80 включительно	2 460 руб. за 1 т
Бензин автомобильный с иными октановыми числами	3 360 руб. за 1 т
Дизельное топливо	1 000 руб. за 1 т
Масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей	2 732 руб. за 1 т
Лрямогонный бензин	0 руб. за 1 т

которую установлена ставка акциза); Кк — коэффициент, учитывающий особенности единицы измерения, а именно:

• объемное содержание безводного (100%-ного) этилового спирта, содержащегося в спиртосодержащей продукции или этиловом спирте (используется в расчете, если ставка акциза за 1 литр безводного (100%-ного) этилового спирта, содержащегося в спиртосодержащей продукции, алкогольной продукции или этиловом спирте);

• мощность двигателя легкового автомобиля, мотоцикла (используется в расчете, если ставка акциза установлена за единицу измерения технической характеристики легкового автомобиля, мотоцикла).

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении кото-

рых установлены адвалорные (в процентах) налоговые став исчисляется по формуле

С = Н х А,

где С — сумма акциза; Н — налоговая база (сумма таможенн стоимости подакцизного товара и подлежащей уплате таможе ной пошлины); А — ставка акциза в процентах.

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввоз" мым на территорию Российской Федерации), в отношении кот рых установлены комбинированные налоговые ставки (состо' щие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) н лотовых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результа сложения сумм акциза, исчисленных как произведение тверд-(специфической) налоговой ставки и объема реализованных (п реданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном вы жении и как соответствующая адвалорной (в процентах) нало вой ставке процентная доля стоимости (суммы, полученной в зультате сложения таможенной стоимости и подлежащей упла; таможенной пошлины) таких товаров.

Сумма акциза при ввозе на территорию Российской Феде ции нескольких видов подакцизных товаров (за исключение! нефтепродуктов), облагаемых акцизом по разным налогов¹-ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате ел жения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаро'

Если налогоплательщик не ведет раздельного учета, сум акциза по подакцизным товарам определяется исходя из макс мальной, применяемой налогоплательщиком налоговой став^-от единой налоговой базы, определенной по всем облагаем" акцизом операциям.

Пример. Организация оптовой торговли приобретает у ин странного поставщика партию натурального вина (2000 бут. 0,7 л) стоимостью 10 000 евро. Условия поставки — склад ор низации, без оплаты пошлины. Для маркировки ввозимого ви организация приобрела акцизные марки на сумму 1500 руб. Т моженные платежи уплачиваются за счет средств, внесенных " депозит таможенного органа и составляют: таможенная пошл на — 67 000 руб., акциз — 4900 руб., НДС — 68 000 руб. К евро, установленный ЦБ РФ, составил на дату перехода пр собственности на ввозимый товар 29,1 руб. за 1 евро. Учет пр обретения товаров ведется организацией с применением счета 1 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Приобретенные организацией товары принимаются к бухгалтерскому учету в соответствии с пп. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденного Приказом Минфина России от 09-06.2001 г. № 44н, в сумме фактических затрат на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

В фактические затраты в данном случае включаются суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), таможенные платежи, а также невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением товаров.

Стоимость материально-производственных запасов оценивается в рублях по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате чего эти активы принимаются к бухгалтерскому учету. Пересчет стоимости таких активов после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса иностранных валют по отношению к рублю не производится (пп. 9, 10 ПБУ 3/2006). Датой совершения операции, связанной с импортом товаров, признается дата перехода права собственности к импортеру на импортированные товары (Приложение к ПБУ 3/2006).

В бухгалтерском учете по поступившему импортному товару отражается контрактная стоимость на момент перехода права собственности:

Дебет 15/1 «Заготовление и приобретение импортных материальных ценностей»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

291 000 руб. (10 000 евро х 29,1 руб./евро).

Алкогольная продукция, в том числе натуральное вино, является подакцизным товаром (подп. 3 п. 1 ст. 181 НК РФ), а ^ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации признается объектом налогообложения акцизами (подп. 10 п. 1 ст. 182 НК РФ).

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 191 НК РФ при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (^в абсолютной сумме на единицу измерения), определяется как ^0&ьем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении.

Суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федера-

ции, учитываются в стоимости указанных подакцизных товар (п. 2 ст. 199 НК РФ).

По условию примера организация приобретает акцизн марки. Акцизные марки выдаются таможенными органами п условии предоставления обеспечения выполнения обязательсг импортера. Цена одной акцизной марки, уплачиваемой в каче ве авансового платежа по акцизам на алкогольную продукци составляет 0,75 руб. (п. 2 Постановления № 1008).

В бухгалтерском учете отражается уплаченный авансов^-платеж по акцизу при приобретении акцизных марок:

Дебет 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит 51 «Расчетные счета» 1500 руб.

Начисленные таможенные платежи отражаются в бухгалте ском учете на дату представления грузовой таможенной деклар ции записями:

• таможенная пошлина по импортным товарам:

Дебет 15/1 «Заготовление и приобретение импортных ма^г риальных ценностей»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» 67 000 руб.;

• сумма акцизов:

Дебет 15/1 «Заготовление и приобретение импортных ма риальных ценностей»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» 4900 руб.;

• сумма НДС:

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» 68 000 руб.

Оприходование товаров, фактически поступивших в орган зацию, отражается записью:

Дебет 41/6 «Импортные товары»

Кредит 15/1 «Заготовление и приобретение импортных ма риальных ценностей»

362 900 руб. (291 000 + 67 000 + 4900).

Сумму авансового платежа по акцизу, уплаченную при пр" обретении акцизных марок, организация имеет право принять вычету (п. 6 ст. 200 НК РФ). Указанные вычеты производя при окончательном определении налогоплательщиком сум акциза, подлежащей уплате при ввозе подакцизных товаров таможенную территорию Российской Федерации (п. 6 ст. 2 НК РФ), т. е. на дату подачи грузовой таможенной деклараци

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 97 «Расходы будущих периодов» 1500 руб.

В соответствии со ст. 200 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам. По товарам, ввезенным на территорию РФ, вычетам подлежат:

• суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов);

• суммы авансового платежа, уплаченные при приобретении акцизных марок либо при приобретении специальных региональных марок, по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке.

Налоговые вычеты производятся на основании расчетных документов и таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации и уплату соответствующей суммы акциза. Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение.

Для подтверждения права на вычет акциза, уплаченного при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации, налогоплательщик представляет в налоговый орган следующие документы:

1. контракт (его копию) на приобретение импортируемых нефтепродуктов;

2. грузовую таможенную декларацию (ее копию);

3. платежные документы, подтверждающие факт оплаты акциза при выпуске в свободное обращение на территории Российской Федерации ввезенных нефтепродуктов.

Вычет сумм акциза, уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации, производится после оприходования ввезенных подакцизных нефтепродуктов.