2. Организация выполнения плана капитального строительства и порядок бухгалтерского учета в Дирекциях по строительству.

Дирекции по строительству в соответствии с утвержденным Положением о Филиале ОАО "РЖД", от его имени выполняют функции заказчика - застройщика. На балансе Дирекции формируется полная фактическая стоимость объектов капитального строительства. Дирекцией обеспечивается совместно с подрядчиками и эксплуатирующей организацией ввод объектов в эксплуатацию, паспортизация объектов и регистрация в установленном порядке, а также передача объекта на баланс эксплуатирующему филиалу.

Дирекция на основании утвержденной проектно-сметной документации, формирует титула строек и внутрипостроечные титульные списки, определяет объемы проектно-изыскательских, строительно-монтажных работ, потребность в оборудовании и материалах поставки заказчика, готовит материалы на конкурсные комиссии и передает их в Департамент капитального строительства.

До 10 числа месяца, следующего за отчетным, Дирекция принимает от филиалов ОАО "РЖД" фактические затраты по представленным извещениям в 3-х экземплярах с приложением реестров подтверждающих документов: Актов сдачи - приемки выполненных работ (отдельно собственными силами, субподрядными организациями), справок формы N 3, а также реестров счетов-фактур, предъявленных субподрядными организациями и поставщиками ТМЦ филиалу-исполнителю работ. Реестры счетов-фактур составляются по форме книги покупок. К реестрам прилагаются заверенные копии счетов-фактур. По оплаченным работам субподрядных организаций и поставщиков к реестру дополнительно прилагаются копии платежных поручений и других документов, подтверждающих оплату.

За месяц до завершения строительства Дирекция направляет предложения по составу приемочной комиссии в Департамент капитального строительства, дает заявку на паспортизацию объекта, готовит исполнительную документацию для передачи эксплуатирующему филиалу.

Перечисление денежных средств для финансирования плана капитального строительства и капитального ремонта производится Департаментом бухгалтерского и налогового учета на основании заявок на финансирование в пределах утвержденного платежного баланса на месяц, на расчетный счет Дирекции для расчетов с внешними подрядчиками и поставщиками. Расчеты за выполненные работы филиалами ОАО "РЖД" производятся централизовано в соответствии с утвержденными платежными балансами.

Полученное финансирование отражается в бухгалтерском учете по видам деятельности (отдельно строительно-монтажные работы и отдельно капитальный ремонт) по каждому объекту (аванс, расчеты за выполненные работы), подрядчику, поставщику.

Затраты по строительно-монтажным и проектно-изыскательским работам, выполняемым подрядчиками, не входящими в состав ОАО "РЖД" отражаются проводками:

• Дб 08 "Вложения во внеоборотные активы"

• Кр 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

• Дб 19 "Налог на добавленную стоимость по преобретённым ценностям"

• Кр 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

При выполнении строительно-монтажных и проектно-изыскательских работ филиалами и другими обособленными подразделениями ОАО "РЖД" для собственного потребления (хозяйственным способом) расходы учитываются по каждому объекту строительства на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы.

Суммы, полученные Дирекцией по извещениям о передаче затрат по объекту и акцептованные ею, отражаются записью в бухгалтерском учете:

• Дт 08 "Вложения во внеоборотные активы"

• Кр 79.07 "Внутрихозяйственные расчеты" по средствам на капитальные вложения

До 15 числа месяца, следующего за отчетным, Дирекция принимает от ОАО "РЖД" затраты по аппарату управления ОАО "РЖД", связанные с реализацией инвестиционной программы, предварительно распределенные между дирекциями пропорционально объемам освоенных капитальных вложений за истекший месяц и распределяет их по объектам по этому же принципу.

• Дт 08 "Вложения во внеоборотные активы"

• Кр 79.07 "Внутрихозяйственные расчеты" по средствам на капитальные вложения

Затраты по незавершенному производству по расчетам в ОАО "РЖД" не передаются, а продолжают учитываться у филиала - Дирекции.

В соответствии с п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (приказ Минфина России от 13.10.03 N 91н), с 01.01.2004г. допускается объекты недвижимости, законченные строительством и оформленные в установленном порядке, переданные на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. После регистрации построенных объектов недвижимости Дирекции приходуют объекты основных средств:

• Дб 01 "Основные средства"

• Кр 08 "Вложения во внеоборотные активы"

По окончании каждого месяца на выполненный объем работ по капитальному строительству объектов основных средств для собственного потребления производится исчисление и уплата в бюджет НДС. В бухгалтерском учете данная операция отражается записью:

• Дб 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

• Кр 68 "Расчеты по налогам и сборам"

Указанная сумма НДС включается в состав налоговых вычетов после уплаты исчисленного налога в бюджет (то есть в следующем месяце).

Дирекцией-заказчиком выписывается счет-фактура в одном экземпляре и регистрируется установленным порядком в книге продаж.

В течение пяти дней с момента постановки на баланс основных средств Дирекция должна передать, а эксплуатирующая организация принять на баланс зарегистрированные основные средства, исполнительную документацию. На передачу объекта эксплуатирующему филиалу ОАО "РЖД" Дирекция выписывается извещение в 5-ти экземплярах (один экземпляр остается у Дирекции, один экземпляр направляет в ОАО "РЖД", три экземпляра направляет филиалу-балансодержателю объекта основных средств для акцепта), оформляет акт ввода основных фондов по форме ОС-1.

После подтверждения о принятии объекта основных средств филиалом-балансодержателем и получения акцептованного извещения в бухгалтерском учете Дирекции отражается передача построенного и введенного в эксплуатацию объекта через ОАО "РЖД"

• Дт 79.07 "Внутрихозяйственные расчеты" по средствам на капитальные вложения"

• Кр 01 "Основные средства"

Одновременно сумма НДС, ранее уплаченная в бюджет по объектам основных средств (п. 4.1.23 настоящего Регламента), включается в состав налоговых вычетов, в бухгалтерском учете отражается записью:

• Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам"

• Дб 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

Дирекцией-заказчиком на сумму налоговых вычетов по НДС выписывается счет-фактура в одном экземпляре и регистрируется установленным порядком в книге покупок.

Передача затрат по реконструкции, модернизации, техперевооружению основных средств производится извещением в 5-ти экземплярах (один экземпляр направляется в Департамент бухгалтерского учета и налоговых платежей ОАО "РЖД", один экземпляр остается у Дирекции, три экземпляра направляются филиалу - балансодержателю основных средств для акцепта). После акцепта извещения филиалом - балансодержателем (в течение трех дней), в бухгалтерском учете Дирекции отражается запись:

• Кр 08 "Вложения во внеоборотные активы"

• Дб 79.07 "Внутрихозяйственные расчеты" на капитальные вложения

Акт ввода основных фондов после реконструкции, модернизации, техперевооружения основных средств (форма ОС-3), оформляется филиалом-балансодержателем.

Выполненные работы по капитальному ремонту принимаются от внешних подрядчиков по Актам сдачи - приемки выполненных работ (форма N2, справка N3) с предоставлением счетов-фактур. От филиалов ОАО "РЖД" выполненные работы принимаются по Актам сдачи - приемки выполненных работ (форма N 2, справка формы N 3) без плановых накоплений и НДС по работам, выполненным собственными силами, и с плановыми накоплениями и НДС по работам, выполняемым субподрядными организациями. Фактические затраты ежемесячно передаются в ОАО "РЖД" и филиалам-балансодержателям основных фондов извещениями по внутриведомственным расчетам.

Фактические затраты по капитальному ремонту учитываются у исполнителя (филиала ОАО "РЖД") по счету 20 "Основное производство" по статьям "Номенклатуры расходов основной хозяйственной деятельности железнодорожного транспорта", утвержденной МПС России 29.09.2003 года N 68.

Расходы передаются в ОАО "РЖД" по субсчету 79.01 извещением, запись в бухгалтерском учете:

• Дб 79.01. "Внутриведомственные расчеты по доходам и прочим суммам, связанным с перевозками (с ОАО "РЖД")"

• Кр. 20. "Основное производство"