Структура расходов железнодорожного транспорта.

1. Характеристика и состав расходов железнодорожного транспорта

2. Основные принципы распределения расходов. Организация учёта расходов по местам возникновения затрат.

3. Планирование расходов железнодорожного транспорта

1. Характеристика и состав расходов железнодорожного транспорта

В условиях реформирования ЖД транспорта, определения общего финансового результата деятельности на уровне корпорации в целом, внедрения в отрасли системы бюджетирования и бюджетно-сметного финансирования всех подразделений, особое значение приобретает создание механизма эффективного управления расходами, оптимизации затрат по видам деятельности, а так же поиск резервов по снижению затрат.

В зависимости от отношения к производственному процессу, расходы подразделяют на:

• Непосредственно, вызываемые этим процессом

• Общехозяйственные (т.е. расходы на обслуживание производства и управление)

В свою очередь, расходы, непосредственно обусловленные процессом производства делятся на:

• специфические (прямые) – для каждого места возникновения затрат

• общие – для всех мест их возникновения (видов деятельности)

Прямые расходы группируются по:

• Видам деятельности

• Отраслям хозяйства

• Укрупнённым видам работ

• По локомотивному хозяйству – по видам тяги

Общехозяйственные расходы подразделяются на:

• Общехозяйственные расходы без учёта расходов по содержанию аппарата управления

• Расходы по содержанию аппарата управления

В зависимости от экономического содержания, расходы, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг, различают по следующим элементам:

• Материальные затраты – материалы, топливо, прочие материальные затраты

• Расходы на оплату труда

• Отчисления на социальные нужды

• Амортизация

• Прочие (налоги)

В разрезе элементов, группировка расходов осуществляется по статьям затрат, как при учёте плановых, так и при учёте фактических расходов.

В процессе осуществления хозяйственной деятельности в местах возникновения затрат, на основании первичных документов (договор + платёжно-расчётная ведомость) осуществляется признание расходов в финансовом учёте по определённым статьям номенклатуры расходов.

Сгруппированные таким образом расходы используются в дальнейшем в целях группировок по видам работ, хозяйствам, видам деятельности. Правила формирования в учёте информации о расходах установлены ПБУ 9/99 «Расходы организации».

В соответствии с указанным ПБУ – расходы организации, в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности, подразделяются на: расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

В составе расходов по обычным видам деятельности выделяют:

• Производственные:

• Специфические

• Вид деятельности

• Отраслевое хозяйство

• УВР

• Общепроизводственные

• Общехозяйственные:

  • Без расходов по содержанию аппарата управления

  • Расходы по содержанию аппарата управления

2. Основные принципы распределения расходов. Организация учёта расходов по местам возникновения затрат.

Учёт расходов обеспечивает своевременное формирование достоверной информации о фактических расходах по видам деятельности для принятия управленческих решений. Позволяет осуществлять контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утверждёнными нормами, лимитами и нормативами. При этом планирование и учёт расходов на Ж/Д транспорте осуществляются по единой номенклатуре, представляющей собой группировку состава расходов с учётом специфики финансово-хозяйственной деятельности Ж/Д транспорта.

**До 2008 на Ж/Д транспорте применялась только номенклатура расходов; была проведена подготовка новой методики, по которой теперь ведется учет финансовых результатов,

в ней имеется классификатор расходов

Раздельный учёт расходов на ЖД транспорте осуществляется на основе номенклатуры доходов и расходов по видам деятельности, в состав которой входит классификатор расходов ОАО РЖД, представляющий собой таблицу, состоящую из четырёх (или шести, для перевозочных видов деятельности) граф.

№ ст.	Наименование статьи	Измеритель	Пояснение к статье
1	2	3	4
0822	Налог на имущество	% от балансовой стоимости имущества	Прочие затраты (начисление налога на имущество)

Кодирование статей расходов в классификаторе расходов выполнено следующим образом: расходы подразделяются на статьи, каждой из которых присвоен определённый номер для кодирования расходов первичных документов.

В графе 1 классификатора расходов – указывают код статьи расходов, состоящий из 4х символов. 1й знак соответствует коду Укрупнённого вида работ (УВР), следующие три соответствуют порядковому номеру статьи УВР.

26.11.12

До 2012 рыночной ценой признавалась цена, признаваемая сторонами договора. Применялась и для целей налогообложения.

Усомниться, что цена рыночная:

• между взаимозависимыми лицами

• по внешнеторговым сделкам

• по товарообменным операциям

• колебания цен на идентичные продукты

С 1 января 2012 года вводится понятие «контролируемые сделки»:

• Сделки между взаимозависимыми лицами

• Сделки с участием посредников, не являющимися взаимозависимыми лицами

• Между налоговыми резидентами РФ: сумма доходов по сделкам превышают 1 млрд. рублей (2012 – 3 млрд., 2013 – 2 млрд., с 2014 – 1 млрд.)

• Участник сделки является участником особо экономической зоны (в т.ч. Сколково)

• Сделки по ценным металлам и пр.

• Если один из участников зарегистрирован в оффшорных зонах

Организация самостоятельно определяет, какие из заключенных сделок признаются контролируемыми, и формирует информацию по этим сделкам – не позднее 20 мая 2012 года за текущий год – и самостоятельно представить информацию в налоговые органы.

После предоставления информации в налоговые органы – орган направляет через 10 дней информацию в ФНС. Если цены не соответствуют рыночным (оказались занижены) – самостоятельно доначислить себе налог с учетом пенни за просрочку, контрагент признает большую сумму (учитывается им в расходах), т.е. происходит пересмотр цены. Органом – аналогично плюс штраф.

Соглашение о ценообразовании между налогоплательщиком и исполнительным органом власти, регулирует порядок ценообразования по конкретным (контролируемым) сделкам – обоснование определенной цены. Контрольным органом не может быть пересмотрена цена и доначислены налоги.

На это соглашение имеют право крупнейшие налогоплательщики, берется пошлина в 1,5 млн.руб., заключается на срок не более 3 лет.

Информация, которая указывается:

• Виды контролируемых сделок

• Описание методик определения цен и ценообразования

• Источники информации, используемых при определении цен

• Срок

• Перечень предоставляемых документов

К контролируемым сделкам не относятся сделки, сторонами которой являются участниками одной и той же консолидированной группы.

*Консолидированная группа - объединение плательщиков налога на прибыль организации. Остальные налоги уплачиваются каждым участником группы самостоятельно.

Методы

Участники – только российские компании.

Порядок ценообразования с 2012 года.

Взаимозависимые лица

• Одна прямо (доля в уставном капитале) или косвенно участвует в другой организации – свыше 25%

• Физическое лицо и организация – физ лицо участвует более 25%

• Организации, если одно лицо участвует в обоих свыше 25%

• Родственные связи

• Доля голосующих акций или участие в уставном капитале другой организации

03.12.12

• Производится сбор форм 7-у-предприятие-свод отделения и дирекций, 7-у-предприятие дорожного подчинения, консолидация данных методом простого суммирования, в форму 7-у-предприятие-свод. При этом производится распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов всех подразделений между статьями-функциями сводной дорожной формы.

• Выполнятся распределение расходов формы 7-у-предприятие-свод железной дороги между видами деятельности и формирование формы 7-у-предприятие-отчётная-территориальный филиал.

Этапы распределения расходов РЖД:

1. Сбор 7-у-отчётная-территориальный филиал, 7-у-предприятие-общесетевых подразделений, функциональных филиалов, 7-у-предприятие-свод-функциональных-филиалов, имеющих структурные подразделения.

2. Выполняется консолидация данных в 2 формы 7-у-предприятие-свод, объединяющее все расходы подразделений компаний, кроме территориальных филиалов. При этом производится распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов по статьям-функциям.

3. Результаты произведённых распределений заносятся в форму 7-у-отчётная (ОАО «РЖД») далее в эту форму заносятся данные Ж/Д из формы 7-у-отчётная-территориальных филиалов.

4. Производится распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов вспомогательно-административных подразделений и формируется отчёт в форме 7-у-отчётная для ОАО «РЖД» в целом.

*Таким образом распределение расходов по видам деятельности и УВР

происходит только на уровнях железной дороги и ОАО «РЖД» в целом.