4. Обязательный и инициативный аудит. Лица, имеющие право инициировать проверку. Цели и задачи инициативного аудита. (определяются по согласованию сторон в договоре).

Аудит - независимая проверка бух (фин) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. По действующему законодательству различают обязательный и инициативный аудиты.

Обязательный аудит (ст.5 ФЗ №307) – это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и отчетности организации или индивидуального предпринимателя. Обязательный аудит проводится в случае:

1. Если организация имеет форму ОАО.

2. Если ценные бумаги котируются на фондовых биржах.

3. Если организация является кредитной организацией, страховой организацией и т.д.

4. Если объем выручки за предшествующий год превышает 400 млн.руб. или сумма активов превышает 60 млн.руб. и т.д.

При проведении обязательного аудита перед аудитором стоит единственная цель: формирование и последующее выражение мнения об аудировании бух отчетности. В процессе этого аудитор решает и промежуточные задачи:

• Определение соответствия дел законодательству.

• Проверка платеже расчетных документов.

• Налоговые расчеты и т.д.

Обязательный аудит финансовой отчетности организации, чьи ценные бумаги допущены на торги фондовых бирж могут проводиться только аудиторскими организациями. Индивидуальный аудитор проводить эту проверку не может.

Инициативный аудит проводится в любое время и в тех объемах, которые определяются договором с аудированной организацией. Любой экономический субъект вправе пригласить аудиторов.

В ОАО, ЗАО, ООО независимого аудитора утверждает собрание акционеров, учредителей.

Лица, имеющие право инициировать проверку:

1. Если в ОАО – собрание акционеров, совет директоров и акционеры владеющие не менее 10% от всех акций (ст.205 ФЗ №208 «об акционерных обществах»).

2. Если ООО – по требованию любого участника, выбранным им аудитором (ФЗ №14 «об ООО»).

3. Государственные и муниципальные унитарные предприятия – орган, осуществляющий полномочия собственника (ФЗ №161 «о государственных и муниципальных унитарных предприятиях»).

Инициативный аудит обычно проводится в случаях:

1. Купля-продажа бизнеса или его части.

2. Смена высших руководителей.

3. Требование инвестора.

4. Подготовка к проверке государственных органов.

5. Смена фин директора и главбуха.

Цели и задачи инициативного аудита определяются сторонами и закрепляются в договоре и расходы на проведение такой проверки должен нести инициатор, за исключением случаев, когда собрание общества решает их включить в затраты организации.

5. Сравнительная характеристика внешнего и внутреннего аудита. Сопутствующие аудиту услуги (обзорная проверка, согласованные процедуры, компиляция финансовой информации)-см. Стандарты.

В соотв. с делением бухгалтерии на внешнюю и внутреннюю, аудит так же подразделяется на внешний и внутренний.

Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, с целью объективной оценки положения дел.

Внутренний аудит – независимая деят-сть по проверке и оценке орг-ции в интересах ее руководителя. Цель внутр. аудита – помочь сотрудникам эффективно выполнять свои функции. Такую работу проводят аудиторы, работающие в этой фирме.

Если внутр. аудит – это организованное на предприятии в интересах ее собственников, система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бух учета, то внешний аудит – предпринимат. деят-сть по проверке аудированного лица.

Фактор	Внешний аудит	Внутренний аудит
Регулирование.	Гос-во регулирует.	Орган управления
Статус того кто проверяет.	Независимый.	Состоит в структуре управления.
Цель.	Формирование мнения о достоверности отчетности	Эффективность функц-вания системы внутр. контроля
Оплата.	По договору услуг.	Зарплата.
Отчетность.	Это аудиторское заключение, прилагается к фин. отчетности.	Отчетность перед руководством
Обязанности.	Зафиксированы в законодат. НПА и проводя внеш. аудит, аудитор определяет качество работы внутр аудита и степень возможного доверия к инф-ции.

Порядок осущ-ния сопутствующих услуг установлен федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности:

1. Стандарт №33 «обзорная проверка финансовой отчетности». Это совокуп. определенных правил, процедур, которые необходимо провести для достижения уверенности, что финансовая отчетность не содержит существенных расхождений. Цель обзорной проверки: выявление обстоятельств, искажающих это достоверное представление отчетности. В ходе проведения обзорной проверки обнаружение возможных существенных расхождений менее вероятно по сравнению с аудитом. Рез-тат обзорной проверки оформляется в форме заключения.

2. Стандарт №30 «выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации». Они касаются отдельных показателей финансовой информации. Такими показателями часто выступают: дебиторская, кредиторская задолженность, объем реализации, прибыль и т.д. Такие процедуры могут быть проведены в отношении только одной из форм отчетности. Исполнитель не выражает мнения о достоверности финансовой информации, он только составляет отчет по выполненным процедурам. Заказчики указ. процедур сами дают оценку фактам.

3. Стандарт №31 «компиляция финансовой информации». С лат. Компиляция – сложение, объединение – сбор и анализ информации, предоставление ее в удобном виде. На скомпилированной финансовой информации должна быть надпись «без проведения аудита».

6. Внутренний аудит и внутренний контроль. (с 2013 г. обязательна система организации внутреннего контроля, согласно 402 ФЗ.) см. стандарт № 8 , стандарт №29. «Понимание деятельности аудируемого……»Приложение2-элементы системы внутреннего контроля.

Эконом. субъект обязан организовать и осуществлять внутр. контроль совершаемых фактов хоз. жизни. Если его бух. (фин.) отчетность подлежит обязат. аудиту, обязан организовать и осуществлять внутр. контроль ведения бухучета и составления бух. (фин.) отчетности (за искл. случаев, когда его руководитель принял обязанность ведения бухучета на себя).

Неотъемлемый риск (внутрихозяйственный риск) – это подверженность остатка средств на счетах бух учета или какой-то группы однотипных операций искажению, которое может быть существенным (по отдельности или вместе), при отсутствии необходимых средств внутреннего контроля.

Внутренний аудит– независимая деят-сть по проверке и оценке работы орг-ции в интересах ее руководителей. Внутр. аудит осуществляется его подразделением - службой внутр. аудита. Функции службы внутр. аудита включают мониторинг адекватности и эффективности системы внутр. контроля.

Внутренний аудит, как правило, проводится в целях повышения эффективности деятельности компании. Внутр. аудит может включать в себя: 1) определение причин и мест образования издержек предприятия; 2) степень соответствия деят-сти общепринятым правилам, нормам и стандартам; 3) выявление «+» и «-» хозяйственно-экономического функционирования; 4) предоставление отчета руководству проверяемой компании;

Система внутреннего контроля (СВК)– это совокупность организационных мер, методик и процедур, принятых руководством организации для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая, в том числе, включает надзор и проверку: 1) соблюдения требований законодательства; 2) точности и полноты документации бухгалтерского учета; 3) своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности; 4) предотвращения ошибок и искажений; 5) исполнения приказов и распоряжений; 6) обеспечения сохранности активов.

Высокий уровень СВК снижает риск существенного искажения бух отчетности. Чем лучше СВК, тем меньше размер выборки для получения аудит. доказательств. При эффективной системе СВК разработан график движения документов, порядок их составления и визирования, ответственность за получение и обработку информации.

Система внутреннего контроля включает в себя: 1) процесс оценки рисков аудируемым лицом; 2) контрольную среду; 3) контрольные действия; 4) мониторинг средств контроля.

Оценка рисков аудируемым лицом – процесс выявления и устранения рисков хоз. деят-сти и их возможных последствий.

Контрольные действия включают процедуры, которые помогают удостовериться, что распоряжения руководства выполняются, например, что необходимые меры предприняты в отношении рисков, которые могут препятствовать достижению целей аудируемого лица.

Мониторинг средств контроля – процесс оценки эффективного функционирования системы внутреннего контроля во времени. Включает такие мероприятия, как наблюдение руководства за тем, своевременно ли подготавливаются выверки расчетов с банками, осуществление надзора за соответствием действий персонала политике в области этики или деловой практики.

Контрольная среда включает позицию, осведомленность и действия руководства относительно системы внутреннего контроля аудируемого лица, а также понимание значения такой системы для деятельности аудируемого лица. Включает в себя: - стиль и основные принципы управления организацией; - организационную структуру организации; - распределение ответственности и полномочий; - кадровую политику и практику; - порядок подготовки внутренней отчетности для целей управления.

Примеры средств внутреннего контроля: 1) разрешительные подписи руководителя и главного бухгалтера на документах; 2) сплошная нумерация создаваемых документов; 3) надлежаще организованный документооборот; 4) инвентаризация;5) внутренняя ревизия.