МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ
INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE
Факультет заочного обучения (традиционная форма)
КОНТРОЛЬНАЯ работа
КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА,АНАЛИЗА И СТАТИСТИКИ
по дисциплине: «МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ УЧЕТА И ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ»
Работу выполнила:
студентка группы ЗФБ-1 (25 БУ-01)
Лазарева Е.В.
№ зачетной книжки
0000-6793
Работу проверил:
Семенова О.С.
(Ф.И.О. преподавателя)
г. Санкт-Петербург
2013 год
Содержание
1.Сравнительная характеристика отражения в отчетности нематериальных активов в соответствии с МСФО 38 «Нематериальные активы» и российскими стандартами 4
2.Задача 10
Список литературы 15
1.Сравнительная характеристика отражения в отчетности нематериальных активов в соответствии с мсфо 38 «Нематериальные активы» и российскими стандартами
Вопросам учета и отражения в отчетности нематериальных активов посвящен МСФО 38 «Нематериальные активы», согласно которому, нематериальный актив - это идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий материально-вещественной формы.
В России учет нематериальных активов ведется в соответствии с ПБУ 14/2007 «Нематериальные активы».
Рассмотрим критерии признания нематериального актива по МСФО и ПБУ.
По МСФО актив включается в баланс компании, если одновременно выполняются два условия:
существует высокая вероятность того, что в будущем от использования актива компания получит экономические выгоды;
стоимость актива может быть надежно оценена.
Кроме того, в соответствии с МСФО 38 нематериальный актив – это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы и используемый при производстве товаров. В стандарте подчеркивается, что под активом понимается ресурс, который компания контролирует в результате прошлых событий и ожидает от него экономических выгод в будущем [1].
Таким образом, в МСФО 38, помимо нематериальности, выделяются три определяющих признака НМА:
идентифицируемость;
подконтрольность компании;
способность приносить экономические выгоды [1].
Идентифицируемость. Именно оно позволяет отличить нематериальный актив от гудвила, образующегося при приобретении компаний. В соответствии с МСФО 3 «Объединение компаний» гудвил не относится к НМА, так как представляет собой особый вид активов.
Идентифицируемость понимается не только как возможность физически отделить нематериальный актив от иных активов организации. Это еще и способность актива выступать самостоятельным объектом сделок, а также возможность компании точно определить приходящиеся именно на данный НМА будущие экономические выгоды.
Подконтрольность. Контроль над активом – это способность компании обеспечить поступление будущих экономических выгод от его использования именно к ней. Контроль может быть продемонстрирован через ограничение доступа третьих лиц к указанным выгодам. Причем доступ может быть ограничен не только на основании прав, предоставленных законом, но также и благодаря сохранению информации в тайне (например, в случае с ноу-хау). В частности, по данному критерию не могут быть признаны нематериальными активами приобретенные в результате переподготовки навыки персонала. У компании нет достаточного контроля над теми выгодами, которые ей дают эти расходы. Ведь работники могут в любое время прекратить трудовые отношения с организацией, если только они не связаны с ней юридически значимыми договорными обязательствами.
Способность приносить экономические выгоды. По общему правилу оценка актива с этой точки зрения производится на основе профессионального суждения руководства компании.
Кроме того, МСФО 38 устанавливает ряд дополнительных требований к признанию НМА, созданных самой компанией. Суть этих требований сводится к разделению работ по созданию актива на две стадии – исследований и разработок. Капитализированы в составе НМА могут быть только затраты на разработки и только при выполнении определенных условий. Кроме того, в нематериальные активы не включаются созданные компанией торговые марки. Считается, что затраты на их создание нельзя отделить от затрат на развитие организации в целом [5].
Критериями признания нематериального актива по ПБУ являются:
не имеет материально-вещественной (физической) структуры;
может быть идентифицирован от другого имущества;
используется в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд;
используется в течение длительного периода (более года или дольше обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);
способен приносить организации экономические выгоды в будущем [2].
Кроме того, организация не должна предполагать последующей перепродажи нематериального актива. А само его существование и исключительное право компании на результаты интеллектуальной деятельности должно подтверждаться надлежаще оформленными документами (патентами, свидетельствами и т. п.).
Положения ПБУ 14/2007 формально следуют МСФО 38. В частности, в них содержатся аналоги требований идентифицируемости и способности приносить экономические выгоды. Однако при этом нормы ПБУ наполнены несколько иным содержанием. Это влияет на состав объектов, признаваемых нематериальными активами.
Например, согласно ПБУ 14/2007 актив считается идентифицируемым и подконтрольным, только если есть документы, подтверждающие его существование и исключительное право организации на результаты интеллектуальной деятельности. За счет этого перечень объектов, которые могут составлять нематериальные активы организации в соответствии с российскими стандартами, оказывается иным. В него попадают:
исключительные права на интеллектуальную собственность, охраняемые в соответствии с законодательством РФ;
приобретенная деловая репутация;
организационные расходы, понесенные учредителями в связи с регистрацией предприятия и признанные в качестве их вклада в уставный капитал [2].
Таким образом, основное различие определений нематериального актива в ПБУ 14/2007 и МСФО 38 состоит в следующем. Первый стандарт требует наличия определенным образом оформленного исключительного права на объект, а второй – его подконтрольности компании. То есть международный стандарт воплощает принцип приоритета экономического содержания, а российский вопреки этому принципу отдает приоритет юридической форме.
В силу ПБУ 14/2007 нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Подход к оценке нематериальных активов согласно МСФО 38 в случае приобретения за плату аналогичен, но стандарт применяет понятие «себестоимость» - сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов либо справедливая стоимость другого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его покупки или производства.
Несмотря на некоторую разницу в терминах, общий подход к первоначальной оценке нематериальных активов одинаков в отечественном и международном стандартах, поскольку в целом совпадает перечень затрат, включаемых и не включаемых в первоначальную стоимость объекта.
Еще одно несовпадение российского норматива с его международным аналогом выявляется в отношении к последующей оценке нематериальных активов. В российской практике учета переоценка нематериальных активов не производится, а МСФО 38 ее допускает.
Отечественный подход к оценке нематериальных активов соответствует основному подходу по МСФО 38, поэтому противоречия международным стандартам в данном случае нет. Вместе с тем оценка нематериальных активов по российским и международным стандартам может существенно отличаться, так как МСФО требует обязательной уценки нематериальных активов в случае их обесценения, а российские нормативы - нет. При определении стоимости, до которой должна производиться уценка нематериальных активов, МСФО вводит понятие, отсутствующее в наших нормативах, - возмещаемая стоимость [5].
По МСФО возмещаемая стоимость - это большее из двух значений:
- чистой продажной цены актива, т.е. суммы, которая может быть получена от продажи актива при совершении осуществленной на общих условиях сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами, за вычетом затрат на выбытие;
- ценности его использования, т.е. дисконтированной стоимости предлагаемых будущих потоков денежных средств, возмещение которых ожидается от продолжающегося использования актива и от его выбытия в конце срока его полезной службы.
Рассмотрим различия между МСФО и российскими стандартами учета по срокам полезного использования и применяемым методам амортизации.
МСФО 38 устанавливает более гибкий подход к сроку полезного использования нематериальных активов. Для большинства нематериальных активов срок полезного использования ограничивается 20 годами, но допускается и гораздо больший срок, если компания обосновывает использование данного нематериального актива в течение этого срока. В то же время МСФО 38 вводит и короткий срок использования нематериальных активов, учитывая быстрое устаревание таких объектов, как новые технологии, программное обеспечение и т.д.
Важным отличием от российского законодательства является требование в МСФО 38 регулярного пересмотра срока полезного использования нематериальных активов по крайней мере на конец каждого финансового года [5].
МСФО 38 подразделяет нематериальные активы на две группы: с конечным и с неопределенным сроком полезного использования.
Нематериальные активы с конечным сроком полезного использования подлежат амортизации, ее начисление начинается, когда актив фактически готов к использованию.
Амортизация начисляется регулярно в течение всего срока полезной службы актива одним из методов, предусмотренные для амортизации основных средств. Используемый метод должен отражать динамику получения экономических выгод от нематериального актива. Период и метод амортизации подлежат пересмотру на конец каждого финансового года. Период амортизации должен быть изменен, если расчетный срок полезной службы актива значительно отличается от прежних оценок этого срока.
Нематериальные активы с неопределенным сроком полезной службы не должны амортизироваться, по активам такого рода производится ежегодное тестирование на обесценение в соответствии с МСФО 36 «Обесценение активов».
Установленные в ПБУ 14/2007 методы начисления амортизации нематериальных активов соответствуют МСФО 38. Однако в отличие от российского законодательства по МСФО 38 метод амортизации должен пересматриваться не реже, чем в конце каждого финансового года. И если произошло значительное изменение в графике поступления экономических выгод от актива, метод начисления амортизации должен быть изменен и скорректирована уже начисленная амортизация. Подход МСФО к определению амортизируемой стоимости нематериальных активов также иной, нежели в российском законодательстве.
По МСФО 38 амортизируемая сумма равна первоначальной (восстановительной) стоимости объекта минус ликвидационная стоимость. Ликвидационная стоимость представляет собой чистую сумму, которую компания ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы.
При этом ликвидационная стоимость нематериального актива не равна нулю только в том случае, если компания предполагает продать данный актив в конце срока полезного использования. В отечественном учете не вводится понятия ликвидационной стоимости нематериального актива и амортизируемая стоимость всегда равна первоначальной стоимости объекта.
Несмотря на то, что в российских стандартах есть аналог международного стандарта по учету НМА, он отличается от своего международного аналога практически по всем показателям [3].