2. Аудит валютных операций

В соответствии с нормативными документами предприятие может открыть одновременно два валютных счета – транзитный и текущий.

Валютная выручка, поступающая от нерезидентов, зачисляется первоначально на транзитный валютный счет, и после обязательной продажи предприятием валютной выручки оставшаяся часть денежных средств зачисляется на текущий валютный счет.

Валютная выручка за продукцию, товары и услуги резидентов, как правило, сразу зачисляется на текущий валютный счет.

Валютный счет может быть открыт предприятию:

• Только в одной валюте платежа (например, в долларах США или любой другой);

• В нескольких заранее определенных валютах платежа;

• В различных валютах (мультивалютный счет).

Записи операций на валютных счетах ведут в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте, действующем на дату поступления средств.

С целью упорядочения действий аудитора рекомендуется разрабатывать специальную программу проверки.

Программа аудиторской проверки валютных операций

Перечень процедур	Источники информации
Установление числа валютных банковских счетов у предприятия и законности их открытия	Договоры с банками на расчетно-кассовое обслуживание
Проверка оборотов и остатков по счету 52 «Валютный счет» и их соответствия данным	Ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счету 52, 57, выписки банка, Главная книга
Проверка законности осуществления и правильности оформления валютных операций	Контракты, расчетно-платежные документы, выписки банка по валютному счету
Проверка соответствия первичных платежно-расчетных документов выпискам банка по валютному счету	Выписки банка, расчетно-платежные документы, договоры
Проверка правильности налогообложения валютных операций	Учетная политика, машинограммы, расчетно-платежные документы
Проверка точности отражения в учетных регистрах валютных операций по поступлению и списанию средств с валютного счета	Выписки банка по валютному счету, расчетно-платежные документы, машинограммы по счетам, Главная книга

При проведении аудита операций на валютных счетах аудитору необходимо установить:

• законность открытия валютных счетов;

• соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных бухгалтерских документах;

• правильность применения формы расчетов при внешнеэкономической деятельности;

• своевременность представления платежных поручений на продажу выручки, если зачисление валютной выручки прошло по транзитному счету;

• правильность комиссионных вознаграждений за открытие валютных счетов;

• правильность отражения в учете операций по покупке и продаже валюты;

• правильность определения и отражения в учете курсовых разниц;

• правильность учета облигаций внутреннего валютного займа;

• полноту и своевременность зачисления валютной выручки организациями-экспортерами, являющимися резидентами, на их валютные транзитные счета в уполномоченных банках;

• наличие у экспортеров расчетов в иностранных банках;

• правильность использования собственной валютной выручки экспортеров;

• сохранность наличной иностранной валюты и материальных ценностей, приобретенных за иностранную валюту.

Проверяя валютные операции, аудитор должен знать, что стоимость имущества и обязательств (денежных средств, задолженности, различных товарно-материальных ценностей и т.п.), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете подлежит пересчету в рубли по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на определенную дату.

Порядок пересчета иностранной валюты в рубли по курсу Центрального банка РФ по отдельным операциям

Характер операций	Дата пересчета иностранной валюты в рубли по курсу Центрального банка РФ
Банковские операции	Дата зачисления или списания средств с валютного счета
Кассовые операции	Дата оприходования или выдачи средств из кассы
Реализация товаров (работ, услуг) и другого имущества: По отгрузке; По оплате (для целей налогообложения)	Дата предъявления отгрузочных документов при условии отгрузки Дата поступления средств на валютный счет (в кассу) при условии отгрузки
Товарообменные (бартерные) операции: По отгрузке; По оплате (для целей налогообложения)	Дата предъявления отгрузочных документов при условии отгрузки Дата перехода права собственности на импортированные товары (имущество) к импортеру, фактического потребления услуги
Импорт товаров и услуг	Дата перехода права собственности на импортированные товары (имущество) к импортеру, фактического потребления услуги
Погашение задолженности по суммам, выданным в подотчет	Дата утверждения авансового отчета
Формирование уставного капитала	Дата подписания учредительных документов

Пересчет валютных средств на валютном счете, в кассе, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах с юридическими и физическими лицами производится на дату совершения операций и на дату составления бухгалтерской отчетности.

Проверяя соблюдение действующего валютного законодательства, следует обратить внимание на полноту и своевременность зачисления валютной выручки организаций-экспортеров, являющихся резидентами, на их валютные транзитные счета в уполномоченных банках. Для этого сумму поступившей валютной выручки в течение года сравнивают со стоимостью экспорта товаров.

Валютная выручка, подлежащая переводу в РФ и поступившая в собственность или распоряжение резидента за границей, может использоваться им до перевода только для оплаты банковских и иных комиссий и расходов, непосредственно связанных с данной внешнеэкономической операцией. Проверке подлежат также данные о фактически используемых и заявленных при регистрации в качестве экспортеров в таможенных декларациях валютных счетах, а также счетах в зарубежных банках.