1. Бухгалтерский и налоговый учет таможенных сборов и таможенных пошлин.

2. Формирование покупной стоимости товаров.

3. Общая схема бухгалтерского учета импортных операций.

4. Особенности налогообложения импортных операций.

5. Бухгалтерский учет расчетов по импортным операциям с участием посредника.

6. Учет курсовых разниц при импорте МПЗ через посредника.

7. Выполнение российской организацией функций налогового агента при работе с иностранными партнерами.

1. Бухгалтерский и налоговый учет таможенных сборов и таможенных пошлин

При импорте таможенные сборы включаются в стоимость приобретаемых товаров.

Расходы по уплате таможенных сборов при приобретении товаров уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (ст. 264 НК РФ).

Д-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по таможенным сборам»

К-т сч.51 «Расчетные счета» - уплачен таможенный сбор за таможенное оформление;

Д-т сч.41 «Товары», сч.10 «Материалы», сч.08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по таможенным сборам» - сумма сбора включена в стоимость товара.

Обратите внимание: сумма таможенных сборов, уплачиваемая при ввозе импортных материалов и полуфабрикатов, инструментов или производственного инвентаря и в бухгалтерском, и в налоговом учете увеличивает их стоимость (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Уплата ввозной таможенной пошлины отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Д-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по таможенной пошлине»,

К-т сч.51 «Расчетные счета» - уплачена ввозная таможенная пошлина.

Сумма ввозной таможенной пошлины включается в покупную стоимость приобретаемых товаров.

При этом делается проводка:

Д-т сч.41 «Товары», сч.08 «Вложения во внеоборотные активы», сч.10 «Материалы»,

К-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по таможенной пошлине» - начислена ввозная таможенная пошлина.

Обратите внимание: в налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, таможенная пошлина в стоимость товаров не включается. Вместо этого ее списывают в расходы сразу в том месяце, когда товары прошли таможенное оформление.

2. Формирование покупной стоимости товаров

Покупная стоимость импортных товаров формируется из фактических затрат на их приобретение.

В соответствии с пунктом 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» материально-производственные запасы (далее – МПЗ) принимаются к бухучету по фактической стоимости. При этом под фактической стоимостью понимается сумма фактических затрат организации на приобретение МПЗ, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ), а именно:

– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

– суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;

– таможенные пошлины;

– невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением товаров;

– комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим и иным организациям;

– затраты по заготовке и доставке товаров до места их использования, включая расходы по страхованию, затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения, затраты на услуги транспорта по доставке товаров, если они не включены в цену товаров, установленную договором, начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит), начисленные до принятия к бухгалтерскому учету товаров проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих товаров;

– затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях – например, затраты по подработке, сортировке, фасовке товаров;

– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.

Обратите внимание! В перечень затрат, включаемых в фактическую стоимость товаров, прямо включены только таможенные пошлины, а таможенные сборы не упомянуты. Но уплата таможенных сборов при импорте товаров обязательна. Поэтому эти затраты также следует рассматривать как непосредственно связанные с приобретением товаров и включать в их стоимость.

При импорте также возникают коммерческие расходы.

Коммерческие расходы - это расходы, связанные с приобретением товара. Как правило, к ним относятся: расходы по доставке; расходы по оплате погрузочно-разгрузочных работ; плата за экспедиционные операции; расходы по хранению товаров, страхованию; расходы по таможенному оформлению и другие расходы.

В учетной политике фирмы должно быть оговорено, как она будет отражать в бухгалтерском учете расходы по заготовке приобретаемых товаров. Расходы по заготовке можно учитывать двумя способами: включать в фактическую себестоимость приобретаемых товаров; формировать на счете 44 «Расходы на продажу» (ПБУ 5/01).

Порядок отражения коммерческих расходов в бухгалтерском учете зависит от рода деятельности фирмы.

Неторговые организации могут воспользоваться только первым способом. У них коммерческие расходы включаются в стоимость приобретаемых ценностей.

Бухгалтер должен сделать проводку:

Д-т сч.41 «Товары», сч.08 «Вложения во внеоборотные активы», сч.10 «Материалы»,

К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражены коммерческие расходы.

Торговые фирмы могут учитывать коммерческие расходы двумя способами.

1. Включать их в стоимость приобретаемых ценностей.

2. Формировать на счете 44 «Расходы на продажу».

Если фирма пользуется вторым способом, коммерческие расходы отражаются проводкой:

Д-т сч.44 «Расходы на продажу»,

К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражены коммерческие расходы.

Списывать коммерческие расходы можно двумя способами.

1. Полностью в отчетном периоде.

Этот способ позволяет уменьшить налоговую базу по налогу на имущество, но в налоговом учете вы не сможете списать все расходы сразу.

Если фирма хочет совместить бухгалтерский и налоговый учет, надо использовать второй способ.

2. Распределять между проданными и непроданными товарами (п.9 ПБУ 10/99).

В целях исчисления налога на прибыль у торговых организаций все расходы необходимо разделить на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся транспортные расходы, но не все, а только расходы по доставке товара до склада при его покупке (если эти расходы не включены в цену покупки). Все остальные расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров, включая другие транспортные расходы, относятся к косвенным расходам.

Косвенные расходы полностью уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Прямые расходы уменьшают доходы от реализации, за исключением части, относящейся к остатку товаров на складе.

Чтобы определить эту часть, организация должна вести регистр учета транспортных расходов по доставке товаров.

Списание коммерческих расходов отражают в учете проводкой:

Д-т сч.90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость»,

К-т сч.44 «Расходы на продажу» - списаны коммерческие расходы.