Налогообложение экспортных операций акцизами

В основном плательщиками акцизов являются производители подакцизных товаров. Перечень таких товаров есть в статье 181 НК РФ. Налог в бюджет производитель уплачивает один раз, при первой продаже товаров покупателю. При последующих перепродажах акцизы включают в стоимость товаров. Если вы не производите подакцизные товары, а лишь покупаете их у производителя или других продавцов, то при реализации такого товара на экспорт уплачивать акциз не нужно. Акцизы также не платят, если вы помещаете вывозимые товары под таможенные режимы таможенного склада, свободного склада и свободной таможенной зоны для их последующего вывоза.

Если же фирма является производителем подакцизных товаров, то, продавая их за границу, ей необходимо уплатить акциз в бюджет. Так же, как и по НДС, фирме-экспортеру отведено 180 дней для того, чтобы подтвердить реальный экспорт товаров. Если производитель подтвердит факт экспорта, он сможет принять уплаченную сумму акциза к вычету.

Учет акцизов у производственной фирмы

В общем случае, если ваша фирма производит подакцизные товары и экспортирует их, вы должны заплатить в бюджет акцизы. Однако в некоторых случаях производителя могут освободить от этой обязанности. Для этого необходимо представить в налоговую инспекцию банковскую гарантию или поручительство банка, предусматривающие обязанность банка уплатить сумму акциза и пени, если фирма-экспортер не представит документы, подтверждающие факт экспорта подакцизных товаров. Поручительство оформляется в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации договором между налоговой инспекцией и поручителем (ст. 74 НК РФ). Условия заключения таких договоров содержатся в Методических рекомендациях по применению главы 22 «Акцизы» НК РФ (утверждены приказом МНС России от 18 декабря 2000 г. № БГ-3-03/440).

Если организация не сможет представить банковскую гарантию, ей придется: сначала в полном объеме уплатить акциз; затем в течение 180 дней после таможенного оформления представить в налоговую инспекцию документы, подтверждающие экспорт подакцизных товаров; оформить возврат акциза, уплаченного по экспортной операции (ст. 203 НК РФ).

Какие документы необходимо собрать, чтобы подтвердить экспорт подакцизных товаров

Чтобы подтвердить экспорт подакцизных товаров, нужно представить в налоговую инспекцию (п. 7 ст. 198 НК РФ): контракт (копию контракта) с иностранной организацией на поставку подакцизного товара (договор комиссии, договор поручения либо агентский договор (их копии) и контракт комиссионера с иностранной организацией-покупателем); платежные документы и выписки банка (их копии), подтверждающие поступление экспортной выручки от иностранной организации на счет фирмы-экспортера (комиссионера) в российском банке; декларацию на товары (ее копию) с отметками российской таможни о выпуске товара; копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками таможни иностранного государства, подтверждающими ввоз товара.

В случае, если поставка на экспорт подакцизных товаров осуществляется по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору, налогоплательщик представляет в налоговые органы платежные документы и выписку банка (их копии), которые подтверждают фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет комиссионера (поверенного, агента) в российском банке.

Эти документы нужно представить в течение 180 дней со дня реализации товаров на экспорт (п. 7 ст. 198 НК РФ). Днем реализации товаров считается день отгрузки, фактической передачи подакцизных товаров, подакцизного сырья (п. 2 ст. 195 НК РФ). Если за 180 дней фирма не собрала все необходимые документы, в этом случае считается, что она не подтвердила реальный экспорт и, следовательно, не может принять к вычету уплаченную сумму акциза.

Налоговые вычеты

Если фирма при экспорте заплатила акциз (не смогла собрать документы, подтверждающие экспорт), то в некоторых случаях из начисленной суммы акцизов организация-экспортер может вычесть следующие суммы (ст. 200 НК РФ).

1. Вычет акциза по подакцизному сырью, использованному для производства подакцизных товаров.

Если для производства подакцизных товаров используется покупное подакцизное сырье, то сумма акциза, уплаченная по этому сырью, вычитается из суммы акцизов, начисленной при экспорте этих товаров.

2. Вычет акциза по этиловому спирту, использованному для производства виноматериалов.

При производстве вина из приобретенных на стороне виноматериалов вычету подлежит сумма акцизов по этиловому спирту из пищевого сырья, который был использован для производства виноматериалов.

3. Вычет акциза по подакцизным товарам, возвращенным покупателями.

Если иностранный покупатель вернет товар, можно принять сумму акциза по такому товару к вычету. Это возможно, если акциз был начислен и отражен в налоговой декларации за тот период, в котором эти товары были произведены и реализованы. При этом в налоговую инспекцию необходимо представить документы, подтверждающие возврат товаров. К этим документам относятся: возвратная накладная; платежные поручения с пометкой в назначении платежа о возврате товара.

Эти вычеты производятся после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от них. Возврат товаров от иностранного покупателя должен соответствовать основаниям, предусмотренным ст.468,475,482 ГК РФ, а именно: фирма поставила товар не в том ассортименте, не выполнила требований, касающихся качества, упаковки и тары товара.

Другие основания для возврата товаров должны быть указаны в договоре. Принять к вычету акциз можно не позднее одного года с момента возврата товаров или отказа от них и не ранее уплаты акциза. Заплатить акцизы в бюджет нужно по месту нахождения организации.