- •Контроль, учет и аудит деятельности организаций на международном рынке конспекты лекций к.Э.Н., доцента бдайциевой лоры жураповна
- •1. Специфический круг источников права, регулирующих сделку. (если не противоречат нашему закону)
- •4. Использование иностранной валюты в договоре. Например можно платить в валюте работникам в загран командировку, если экспортно-импортные работы то тоже можно, но не на территории России!!!
- •1. Инкотермс
- •2. Внешнеэкономические контракты: понятие, структура содержание.
- •1. Преамбула (введение, вводная часть)
- •2. Предмет контракта
- •3. Срок поставки товара
- •4. Цена и общая стоимость товара (сумма контракта)
- •5. Условия платежа
- •6. Количество и качество товара
- •7. Упаковка и маркировка
- •8. Сдача-приемка товара по количеству и качеству
- •9. Ответственность за нарушения условий контракта, санкции
- •10. Основания освобождения от ответственности (форс-мажор)
- •11. Страхование
- •12. Арбитраж
- •13. Транспортные условия
- •14. Прочие условия
- •15. Реквизиты сторон
- •Расторжение внешнеэкономического контракта
- •3. Базисные условия поставки товаров – инкотермс. Переход права собственности
- •Пояснение
- •4. Методы платежей и формы расчетов по внешнеэкономическим договорам
- •Формы расчетов
- •Основные различия форм безналичных международных расчетов
- •Расчеты банковским переводом (платежными поручениями)
- •Расчеты инкассо
- •Расчеты аккредитивами
- •Органы и агенты валютного контроля
- •Субъекты валютного контроля: резиденты и нерезиденты.
- •2. Оформление валютных операций. Паспорта сделок.
- •Порядок оформления паспорта сделки
- •Порядок закрытия паспорта сделки
- •Порядок внесения изменений в паспорт сделки (переоформление паспорта сделки)
- •3. Таможенный контроль.
- •Этапы таможенного оформления экспорта (импорта) товаров
- •Прием, регистрация и учет таможенных деклараций
- •Валютный контроль и контроль таможенной стоимости
- •Контроль таможенных платежей
- •Досмотр товара и транспортных средств
- •Декларация на товары
- •4. Внутрихозяйственный контроль вэд.
- •Объекты и задачи контроля внешнеэкономической деятельности организаций
- •5. Независимый аудиторский контроль вэд организации.
- •Расчеты между российскими фирмами (резидентами)
- •Расчеты между российскими фирмами (резидентами) и иностранными фирмами (нерезидентами)
- •Расчеты с физическими лицами
- •2. Отражение в учете операций в иностранной валюте.
- •Понятие курсовой разницы и порядок ее отражения в учете
- •3. Бухгалтерский учет операций по валютному счету.
- •4. Бухгалтерский учет операций по продаже и покупке валюты Бухгалтерский учет операций по продаже иностранной валюты
- •Бухгалтерский учет операций по покупке иностранной валюты
- •5. Бухгалтерский учет кассовых операций в иностранной валюте.
- •6. Бухгалтерский учет расходов по загранкомандировкам
- •2. Учет таможенных пошлин и сборов
- •3. Бухгалтерский учет экспортных операций
- •Общая схема учета экспортных операций
- •Учет операций по передаче (отгрузке) товаров или продукции иностранному покупателю
- •Учет экспортных расходов
- •4. Особенности налогообложения экспортных операций Налогообложение экспортных операций ндс
- •1. Услуги по международной перевозке товаров (пп. 2.1 п. 1 ст. 164 нк рф).
- •Налогообложение экспортных операций налогом на прибыль
- •Налогообложение экспортных операций акцизами
- •5. Бухгалтерский учет экспортных операций с участием посредника в расчетах
- •Как оформить первичные документы
- •6. Учет курсовых разниц при экспорте через посредника
- •1. Бухгалтерский и налоговый учет таможенных сборов и таможенных пошлин.
- •1. Бухгалтерский и налоговый учет таможенных сборов и таможенных пошлин
- •2. Формирование покупной стоимости товаров
- •3. Общая схема бухгалтерского учета импортных операций
- •4. Особенности налогообложения импортных операций Налогообложение импортных операций ндс
- •Налогообложение импортных операций акцизами
- •5. Бухгалтерский учет расчетов по импортным операциям с участием посредника
- •Как оформить первичные документы
- •Бухгалтерский учет у посредника
- •Извещение
- •6. Учет курсовых разниц при импорте мпз через посредника
- •7. Выполнение российской организацией функций налогового агента при работе с иностранными партнерами.
- •Валюта оплаты налогов
- •Как налоговому агенту избежать конфликта со своим иностранным партнером
- •Оформление счета-фактуры
- •Доходы иностранных организаций, облагаемые у источника выплаты
- •Применение международных соглашений об избежании двойного налогообложения
- •Налоговый агент свободен
- •Тема 6. Аудит деятельности организаций на международном рынке
- •1. Основные задачи и принципы аудита
- •2. Аудит валютных операций
- •3. Аудит экспортных операций
- •4. Аудит импортных операций
- •1. Основные задачи и принципы аудита
- •2. Аудит валютных операций
- •Программа аудиторской проверки валютных операций
- •3. Аудит экспортных операций
- •4. Аудит импортных операций
2. Учет таможенных пошлин и сборов
Уплату вывозной таможенной пошлины отражают в бухгалтерском учете проводкой:
Д-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по таможенным пошлинам»
К-т сч.51 «Расчетные счета» - уплачена в бюджет вывозная таможенная пошлина.
Д-т сч.90 «Продажи», субсчет «Таможенные пошлины» (Д-т сч.44 «Расходы на продажу»)
К-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по таможенным пошлинам» - начислена вывозная таможенная пошлина.
В налоговом учете сумма таможенной пошлины уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Уплатить таможенную пошлину фирма должна до или одновременно с представлением ДТ на вывозимые товары. Если она подала декларацию на товары, а таможенную пошлину не заплатила, то за каждый день просрочки таможня начисляет пени.
В учете сумму сборов за таможенное оформление, хранение и сопровождение включают в расходы на продажу и отражают по дебету счета 44. В налоговом учете сборы в общем случае уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
Если же товар остался в России, то сумму сбора включают в состав прочих расходов (дебет счета 91). Эту сумму не принимают при расчете налога на прибыль.
Бухгалтер сделает такую проводку:
Д-т сч.44 «Расходы на продажу»
К-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по таможенным сборам» - таможенные сборы включены в расходы на продажу.
Д-т сч.90 «Продажи»,
К-т сч.44 «Расходы на продажу» - списаны расходы на продажу по реализованным товарам, продукции.
Д-т сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»
К-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по таможенным сборам» - таможенные сборы включены в состав прочих расходов в случае незавершенного экспорта.
3. Бухгалтерский учет экспортных операций
В соответствии с подпунктом «г» пункта 1. ПБУ 9/99 «Доходы организации» одним из обязательных условий признания выручки в бухгалтерском учете является переход права собственности на продукцию или товары от поставщика к покупателю. Следовательно, отражать выручку от осуществления экспортных операций можно только в тот день, когда в соответствии с условиями экспортного контракта право собственности переходит к иностранному покупателю. Таким образом, составлять проводку Д-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», К-т сч.90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка», можно только тогда, когда право собственности на экспортируемую продукцию или товары перейдет к покупателю. Начислять НДС в этот момент не нужно, поскольку экспортные операции облагаются НДС по ставке 0 процентов.
Для учета расчетов с иностранными покупателями рекомендуется открыть к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отдельный субсчет. В соответствии с п.7 ПБУ 3/2006 организация обязана осуществлять пересчет стоимости средств в расчетах с юридическими и физическими лицами - в т.ч. и дебиторской задолженности иностранных организаций, выраженной в иностранной валюте - в рубли на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. Согласно п.6 и Приложению к ПБУ 3/2006 выручка от осуществления экспортных операций - т.е. доход организации в иностранной валюте - должна отражаться в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату признания данного дохода -т.е. по курсу ЦБ РФ, действующему на дату перехода права собственности на экспортируемый товар к иностранному покупателю или иному согласованному сторонами курсу.
Поступающая от иностранных покупателей валютная выручка зачисляется банком на транзитный валютный счет организации-экспортера, поэтому бухгалтеру необходимо приходовать:
Д-т сч.52-1»Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет»
К-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
При переводе валюты с транзитного на текущий счет на основании выписок банка бухгалтер производит внутреннюю запись по счету 52 «Валютные счета» - с кредита субсчета «Транзитный валютный счет» в дебет субсчета «Текущий валютный счет», и списывает возникающую при этом курсовую разницу.
Дебиторская задолженность, числящаяся на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», в соответствии с требованиями ПБУ 3/2006 подлежит переоценке на последнее число каждого месяца. Поэтому в случае, если выручка признана в одном месяце, а деньги поступают от покупателя в следующем месяце, необходимо произвести списание курсовой разницы: положительная разница, возникающая при росте курса иностранной валюты, в которой выражено обязательство иностранного покупателя, списывается в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», а отрицательная - образующаяся при снижении курса иностранной валюты - в дебет этого счета.
Д-т (К-т) сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т (Д-т) сч.91 «Прочие доходы и расходы».
Согласно ПБУ 3/2006 датой совершения операций в иностранной валюте считаются (применительно к рассматриваемому нами вопросу):
а) банковские операции по валютным счетам - дата зачисления денежных средств на валютный счет или списания их с валютного счета;
б) доходы организации в иностранной валюте - дата признания дохода (в нашем случае датой признания дохода будет являться переход права собственности на экспортируемый товар).