Понятие курсовой разницы и порядок ее отражения в учете

Курсовая разница - разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Курсовая разница может быть положительной или отрица­тельной. Согласно пункту 13 ПБУ 3/2006, курсовые разницы подле­жат зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или расходы. Поэтому учет курсо­вых разниц ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы»: на субсчете «Прочие доходы» - положительные разницы; на субсчете «Прочие расходы» - отрицательные. Соответственно в Отчете о прибылях и убытках курсовые разницы показываются: по строке «Прочие доходы» - положительные курсовые разницы; по строке «Прочие расходы» - отрицательные курсовые разницы.

По отношению к расчетам учредителей/участников по формированию уставного капитала курсовой разницей признают разницу между рублевой оценкой обязательств участников на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату и датой принятия этого обязательства к учету в текущем периоде или прошлом отчетном периоде.

Курсо­вые разницы, связанные с формированием уставного капитала, подлежат от­несению на добавочный капитал:

Д-т сч.75 «Расчеты с учредителями»

К-т сч.83 «Добавочный капитал».

3. Бухгалтерский учет операций по валютному счету.

Основные нормативные документы - Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) и ФЗ №173 «О валютном регулировании и валютном контроле».

Для осуществления сделок, предусматривающих платежи в ино­странной валюты, резиденты вправе иметь банковские валютные счета в России и за рубежом. Информация о нали­чии и движении денежных средств в инвалютах на валютных счетах организации формиру­ется на счете 52 «Валютные счета», к которому рекомендуется открывать следующие субсчета: 1 «Валютные счета внутри страны», 2 «Валютные счета за рубежом». Аналитический учет по счету 52 ведется по каждому счету, открытому организацией на терри­тории Российской Федерации и за ее пределами.

В соответствии с п. 20 ПБУ 3/2006 денежные средства в ино­странных валютах и операции с ними подлежат учету в рублях в суммах, определяемых путем пере­счета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ в установленном порядке. Одновременно данные средства и операции должны отражаться в валюте расчетов (платежей).

Банк открывает к валютному счету: транзитный валютный счет - для учета поступившей валютной выручки; текущий валютный счет - для учета операций с валютой, находящейся в распоряжении организации.

Соответственно к счету сч.52 «Валютные счета», субсчет 1 «Валютные счета внутри страны» открывается субсчета второго порядка: Сч.52 - 1 - 1 - «Транзитный валютный счет», Сч.52 - 1 - 2 - «Текущий валютный счет».

На транзитный валютный счет резидента зачисляются в полном объеме все поступления иностранной валюты в его пользу, за исключением зачисляемых сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный, следующих средств:

• перечисляемых с одного текущего валютного счета на другой текущий валютный счет, открытые в одном и том же уполномоченном банке;

• поступающих от уполномоченного банка, в котором открыт текущий валютный счет резидента, на основании заключенного между ними договора;

• поступающих с текущего валютного счета одного резидента на текущий валютный счет другого резидента, открытые в одном и том же уполномоченном банке.

Списание с валютного транзитного счета может быть по следующим основаниям:

- осуществление продажи валюты;

- оплату расходов в иностранной валюте, связанных с исполнением внешнеторговой сделки: оплата транспортировки, страхования и экспедирования грузов; выплата комиссионного вознаграждения кредитным организациям, а также оплата исполнения функций агентов валютного контроля; иные расходы и платежи по операциям, перечень которых определяется Центральным банком Российской Федерации (следует иметь в виду, что перечисленные расходы должны быть связаны с соответствующей сделкой, часть валютной выручки от которой подлежит  продаже. Кроме того, оплата этих расходов в иностранной валюте не должна противоречить нормам Закона о валютном регулировании).

– для перечисления на текущий валютный счет этого резидента в этом же уполномоченном банке: части валютной выручки, оставшейся после продажи валюты; средств в иностранной валюте, перечисляемых в порядке компенсации разрешенных валютных расходов, связанных с исполнением соответствующей внешнеторговой сделки, если оплата этих расходов производилась с текущего валютного счета резидента; для перечисления на текущий валютный счет этого резидента в другом уполномоченном банке (с предварительным зачислением на транзитный валютный счет) - средств в иностранной валюте, перечисленных в порядке компенсации разрешенных валютных расходов, связанных с исполнением внешнеторговой сделки.

Дебет Счет 52 «ВАЛЮТНЫЕ СЧЕТА», СУБСЧЕТ 1 «ТРАНЗИТНЫЙ ВАЛЮТНЫЙ СЧЕТ» Кредит

Начальный остаток – сумма денег, находящихся на транзитном валютном счете на начало месяца
сч.75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»	- поступила иностранная валюта в счет вклада в уставный капитал	Перечислена сумма валютной выручки для продажи на внутреннем валютном рынке, осуществляемой поставщиком либо по его поручению посредником	Д-т сч.57 «Переводы в пути»
сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	- поступила иностранная валюта - доход от участия в уставных капиталах других организаций	Переведена поставщиком на свой текущий валютный счет валютная выручка	Д-т сч.52-1 «Валютные счета внутри страны», субсчет 2 «Текущий валютный счет»
сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», сч.67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»	- получен валютный кредит или заем	Оплачены расходы за счет экспортной выручки, в том числе: - расходы по транспортировке, страхованию и экспедированию грузов - расходы по уплате комиссионного вознаграждения посредникам за оказание услуг, связанных с экспортом товаров - расходы по уплате комиссионного вознаграждения уполномоченному банку	Д-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Д-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Д-т сч.91-2 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» (через счет 76)
сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	- получен доход от предоставления займов в иностранной валюте
сч.86 «Целевое финансирование», сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	- целевые поступления и пр.
	и др.	и др.
Конечный остаток - сумма денег, находящихся на транзитном валютном счете на конец месяца

Иностранная валюта, числящаяся на текущем валютном счете, предназначена для ведения расчетов организацией-резидентом со своими контрагентами по валютным операциям.

На текущий валютный счет зачисляются: средства, оставшие­ся после продажи; средства, полученные от реализации уполно­моченным банкам валютных векселей этих же банков. Кроме того, на текущем валютном счете банк отражает операций по покупке иностранной валюты за рубли на внутреннем валютном рынке.

Снятие наличной иностранной валюты с текущего валютного счета в уполномоченном банке не допу­скается, за исключением случаев оплаты команди­ровочных расходов (что так же не однозначно трактуется в нормативных документах). Списание иностранной валюты в целях выдачи наличной иностранной валюты ре­зиденту для оплаты командировочных расходов осу­ществляется уполномоченным банком по распоря­жению резидента.

Дебет Счет 52 «ВАЛЮТНЫЕ СЧЕТА», СУБСЧЕТ 2 «ТЕКУЩИЙ ВАЛЮТНЫЙ СЧЕТ» Кредит

Начальный остаток – сумма денег, находящихся на текущем валютном счете на начало месяца
К-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	- валютная выручка, поступившая от экспорта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности)	Оплачены расходы в иностранной валюте, связанные с осуществлением текущих валютных операций, в т.ч.: - переводы из РФ для проведения расчетов без отсрочки платежа по импорту товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) и/или их кредитованием - переводы из РФ дивидендов, процентов и иных доходов по операциям, связанным с движением капитала - переводы неторгового характера	Д-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Д-т сч.75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» Д-т сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», сч.76
К-т сч.52-1 «Валютные счета внутри страны», субсчет 1 «Транзитный валютный счет»	- зачислена иностранная валюта, не подвергнутая продаже на внутреннем валютном рынке на транзитном валютном счете	Оплачены расходы в иностранной валюте, связанные с осуществлением капитальных операций, в т.ч.: - прямые инвестиции (вложения в уставные капиталы других организаций) - портфельные инвестиции (вложения в ценные бумаги)	Д-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», К-т с.52-1-2, Д-т сч.58 «Финансовые вложения», К-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т сч.52-1-1, сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	- зачислена выручка от экспорта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности), оставшаяся после продажи на внутреннем валютном рынке на транзитном валютном счете	Погашены кредиты, полученные в иностранной валюте у уполномоченных банков, включая проценты за их исполь­зование, а также суммы штрафных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по воз­врату этих кредитов	Д-т сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», сч.67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
сч.57 «Переводы в пути»	- зачислена инкассированная торговая выручка организаций	Переведена иностранная валюта на зарубежные валютные счета	Д-т сч.52-2 «Валютные счета за рубежом»
сч.91-1 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»	- зачислены проценты за пользование уполномоченным банком средствами на счете	Перечислена иностранная валюта для продажи на внутреннем валютном рынке	Д-т сч.57 «Переводы в пути»
сч.57 «Переводы в пути»	- зачислена иностранная валюта, приобретенная за рубли на внутреннем валютном рынке	Уплачено комиссионное вознаграждение уполномоченному банку	Д-т сч.91-2 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»
сч.55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета»	- зачислена иностранная валюта, ранее списанная с текущего валютного счета, в том числе валюта, переведенная с депозитного счета, открытого в уполномоченном банке	Переведена иностранная валюта в депозит уполномоченного банка	Д-т сч.55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета»
	и др.	Возврат ранее полученных денежных средств (в случае неправильного их зачисления, прекращения отношений с контрагентом и т. п.) и пр.	Д-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Конечный остаток - сумма денег, находящихся на текущем валютном счете на конец месяца