10. Аудиторская проверка условных фактов хозяйственной деятельности и оценка событий, происшедших после отчетной даты

В течение периода, начинающегося с даты подписания аудиторского заключения, ответственность за информирование аудитора о фактах, которые могут повлиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, несет руководство аудируемого лица.

Если после даты подписания аудиторского заключения аудитору становится известно о факте, который может оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, аудитор должен определить, нужно ли внести изменения в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, обсудить этот вопрос с руководством аудируемого лица и предпринять необходимые в данных обстоятельствах действия.

Если аудиторское заключение по ранее подготовленной финансовой (бухгалтерской) отчетности было выдано аудируемому лицу, а впоследствии произошли события, которые, по мнению аудитора, предполагают внесение изменений в данную отчетность, аудитору необходимо уведомить лиц, несущих ответственность за общее руководство аудируемым лицом, о том, что аудируемое лицо не должно предоставлять финансовую (бухгалтерскую) отчетность и аудиторское заключение по ней третьим лицам.

Если после предоставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору становится известно о событии или факте, существовавшем на дату подписания аудиторского заключения, вследствие которого, если бы такой факт был тогда известен, аудитор должен был бы модифицировать аудиторское заключение, аудитору следует рассмотреть вопрос о необходимости пересмотра финансовой (бухгалтерской) отчетности, обсудить его с руководством аудируемого лица и предпринять необходимые в данных обстоятельствах действия. В данном случае имеются в виду финансовая (бухгалтерская) отчетность аудируемого лица и аудиторское заключение до утверждения их акционерами аудируемого лица в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

11. Аудиторская проверка расчетов с дебиторами и кредиторами

Расчеты с дебиторами:

Источники инф-ии внешние: ГК, НК, ФЗ №129-ФЗ « О бУ», ПБУ, План счетов, Методические указания и т.д.

внутренние – договоры на поставку(выпол. Работ, оказ.услуг); сч/ф, акты выпол. Работ; док-ты оплаты поставщикам (кассовые, банковские, акты о взаимозачетах); книга продаж; регистры аналит-го и синтетич-го учета, ж/о сч 76 и т.д.

Целью аудита учета расчетов с дебиторами является формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих обязательства по внешним и внутренним расчетам (дебиторскую задолженность), и о соответствии применяемой методики учета нормативным документам.

Основными задачами аудита расчетов с дебиторами являются:

• установление реальности дебиторской задолженности;

• проверка наличия просроченной дебиторской задолженности;

• установление дебиторской задолженности, по которой прошел срок исковой давности;

• проверка списания задолженности, срок позывной давности, по которой прошел;

• проверка правильности учета дебиторской задолженности в зависимости от принятого метода определения реализации и видов реализации;

• проверка правильности и обоснованности списания задолженности.

Аудит расчетов с дебиторами включает проверку:

-наличия необходимых первичных документов, договоров, расчетных документов, актов сверки расчетов, документов о проведении взаимозачетов, актов приемки-передачи векселей и т.д.;

-соответствия данных первичных документов данным аналитического учета, взаимного соответствия данных аналитического и синтетического учета, бухгалтерской отчетности;

-наличия инвентаризации расчетов согласно учетной политике организации или законодательству;

-мер по взысканию дебиторской задолженности;

-своевременности списания просроченной задолженности на финансовые результаты;

-правомерности и своевременности отражения в учете прекращения обязательств неденежными формами расчетов (зачет, векселя, отступное, уступка права требования и т.д.).

Типичные ошибки:

1) В части организации первичного учета:

- арифметические ошибки при фиксировании оперативного факта:

- несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации; - регистрация хоз.операции в документах неунифицированной формы; - отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;- ошибки при регистрации документа;

2) В части организации БУ и налогового учета:

- перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданным другому контрагенту

- несвоевременное списание задолженности в связи с неверным исчислением сроков исковой давности

- возмещение входящего НДС по неотфактурованным поставкам

- возмещение входящего НДС по поставкам, обеспеченным выданными организацией собственными векселями;

- счетные ошибки при исчислении курсовых разниц

- неправильное отражение на счетах учета суммовых разниц;

- списание безнадежного долга на счет прочих доходов и расходов при наличии ранее образованного резерва под эту задолженности

- отсутствие аналитического учета по дебиторам;

- нарушение методологии учета в части неверно составленных корреспонденции счетов.

ПРОВОДКИ

Отражена продукция покупателям Д-т62 К-т 90

Получен аванс под поставку товаров, работ, усл. на счета ден. ср-в Д-т50,51,52,55,К-т 62

Осуществлен зачет суммы авансов по отгруж.прод. Д-т62 К-т62

Расчеты с кредиторами:

Цель А – установить соответствие совершенных операций по расчетам с кредиторами действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.

Источники информации: ГК РФ, НК РФ, Положение по ведению б/у и бух.отчетности, ПБУ, методич. указания о порядке формирования показателей бух. отчетности организации.

Внутр. информац. база : Договоры на поставку ТМЦ (выпол. Работ, оказ.услуг); сч/ф поставщиков ( при импортных операциях- таможенные декларации); накладные на поступившие ТМЦ, акты выпол. Работ; док-ты оплаты поставщикам (кассовые, банковские, акты о взаимозачетах); ж-лы регистрации сч/ф; книга покупок; регистры аналит-го и синтетич-го учета.

План и программа проведения аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля по учету таких операций.

При этом план аудита должен охватить след. направл. проверки:

1. Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками:

а)Проводится экспертиза договоров с поставщиками, б)экспертиза договоров с подрядчиками.

2. Аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками:

а) Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования ТМЦ, принятия к учету работ, услуг; б) проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг; в) проверка законности первичной учетной документации (ПУД); г) проверка соблюдения графика документооборота; д) проверка полноты и точности регистрации документов в учетных регистрах; е) проверка организации хранения документов и организации доступа к ПУД.

3. Аудит состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками:

а) проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности; б) проверка правильности списания дебиторской задолженности, безнадежной ко взысканию.

4. Проверка правильности отражения в б/у отд. операций по расчетам с поставщ. и подряд. :

а) проверка расчетов по неотфактурованным поставкам; б) проверка расчетов по векселям выданным; в) проверка расчетов по коммерческим кредитам; г) проверка расчетов по претензиям; д) проверка учета курсовых и суммовых разниц.

5. Проверка соответствия данных аналитич. и синтетич. учета:

а) проверка соответствия данных аналит. учета оборотам и остаткам по счетам синтет. учета; б) проверка правильности отражения в отчет-сти итоговых данных по расчетам с поставщ. и подрядч.

6. Проверка организации налогового учета по расч. с поставщ. и подрядч.

а) налоговый учет процентов по векселям и коммерч. Кредитам; б) налогов. учет сомнительной задолженности; в) налогов. учет суммовых разниц; г) учет НДС.

Типичные ошибки: арифметич. ошибки при измерении кол-ва, веса и т.д.; нарушения при оформл-нии первич. документов, несвоевременная их регистрация; возмещение НДС по неотфактурован. Поставкам( Дт 19 Кт 60 субсчет «Неотфактур. поставки» и Дт 68 кт 19); неправильное отражение на счетах учета суммовых разниц; перекрытие задолж-ти одного контрагента, авансами, выданными другому контрагенту( Дт 60 Кт 60 субсчет «Авансы выданные», 76) и др.

1 Попова А.Х. Аудиторская проверка себестоимости готовой продукции: основные этапы /// «Аудиторские ведомости», № 6, 2007.