4. Аудит материально-производственных запасов

Цель А-й проверки учета производственных запасов (ПЗ) состоит в подтверждении достоверности данных по наличии и движению ТМЦ, в установлении правильности оформления операций по производственным запасам в соответствии с действующими нормативными актами Р Ф

Источники информации:

Внешняя база: Ф З «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ, НК РФ, ПБУ № 5/01 «Учет материально-производственных запасов», Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ, План счетов бухгалтерского учета и т.д.

Внутренняя база: первичные документы по учету производственных запасов и различные аналитические и синтетические регистры. В качестве первичных документов по учету материалов используются преимущественно унифицированные учетные документы

Задачи аудита проверки МПЗ:

1. Проверка (П) операций по поступлению МПЗ.

2. П аналитического учета движения МПЗ на складах предприятия.

3. П учета использования МПЗ, списания недостач, потерь и хищений.

4. П сводного учета МПЗ.

5. Проведение анализа использования МПЗ.

Этапы проведения аудита:

1.проверяются положения по «Учетной политике» по учету МПЗ:

2.учет поступления материальных ценностей;

3.аналитический учет движения материальных ценностей на складах предприятия;

4.учет использования материальных ценностей по направлениям затрат списания недостач, потерь и хищений материальных ценностей;

5.сводный учет материальных ценностей;

6.анализ использования материальных ресурсов.

ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ:

- не заключены договоры о материальной отв-ти с кладовщиком (мат.отв.лицами);

- неправильно оформляются документы по приходу и расходу ТМЦ;

- не веется аналитический учет движения МПЗ в бухгалтерии;

- нерегулярно проводится сверка данных по движению МЦ в бухгалтерии и на складах предприятия;

- не проводится ежегодная инвентаризация МПЗ;

- на складах хранится большое кол-во неиспользуемых МПЗ;

- неправильно производится списание МПЗ по видам расходов (на основное производство, косвенные расходы и др.);

- неверно ведется учет НДС по поступившим МПЗ.

ПРОВОДКИ:

Оприходованы ПЗ поступившие от поставщиков Д-т 10 К-т 60,76

Оприх. материалы из основного и вспомагат. цехов Д-т 10 К-т 20,23

Проданы материалы Д-т 91 К-т 10

Списаны материалы в основное производство Д-т20 К-т10

5. Аудит основных средств и нематериальных активов

Цель аудита - оценка соответствия ведения БУ операций с ОС, действующим в проверяемом периоде в РФ, нормативным документам.

Источники информации – ПБУ 6/01, методические рекомендации, ГК РФ, НК РФ, постановления об унифицированных формах и т.д.

Внутренняя информационная база:

- Учетная политика, Отчетность, Регистры учета к 08, 01,02,60,91 счетам, забалансовым счетам и др.; Счета-фактуры, накладные, договора купли-продажи, акты приема-передачи, акты на списание и т.д.

Для достижения цели аудитором должны быть решены следующие задачи:

1. Изучение состава и структуры ОС, условий их хранения и эксплуатации;

2. Подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля (СВК) и БУ ОС.

3. Проверка правильности оформления и отражения в учете операций по движению ОС.

4. Оценка размеров начисленной амортизации и достоверности отражения её в учете.

5. Установление объемов выполненных ремонтов ОС.

6. Подтверждение итогов проведенной переоценки.

7. Оценка качества проведенной инвентаризации.

Указанные задачи определяют содержание основных этапов аудиторской проверки ОС. Поэтому в первую очередь аудиторы изучают состав и структуру ОС по данным регистров аналитического учета и выясняют, соблюдались ли единовременно при принятии к БУ активов в качестве ОС условия, предусмотренные ПБУ 6/01.

Проверка условий хранения и эксплуатации предполагает получение сведений о том, за кем закреплены отдельные объекты и как организована их охрана и использование. Для этого осматривают производственные и складские помещения, опрашивают сотрудников предприятия.

Организация учета анализируется по данным инвентаризационных карточек, книг и других регистров аналитического учета. Эти данные сопоставляются с записями по счетам 01, 001, 011.

Для подтверждения первичной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета ОС аудиторы заполняют заранее разработанные тесты, в которых могут быть следующие вопросы:

- определен ли круг материально-ответственных лиц, обеспечивающих сохранность ОС;

- проводятся ли инвентаризации объектов ОС;

- произведена ли классификация ОС на соответствующие группы;

- ведутся ли инвентаризационные карточки и т.п.

Далее аудиторы выясняют виды операций, которые имели место в изучаемом периоде. Типичные операции проверяются выборочно, нетипичные – сплошным порядком. Особому контролю подлежат операции выбытия ОС, их, как правило, подвергают сплошной проверке. Далее аудиторы обращают внимание на правильность формирования первоначальной стоимости ОС в зависимости от способа их поступления на предприятие. Если у предприятия имеются объекты ОС, взятые в аренду, то аудиторы выясняют правильность начисления, перечисления и отражения в учете арендной платы. Рассматривают договор аренды и данные учетных регистров по счетам 51,76,91.

Далее устанавливаются достоверность начисления амортизации (линейный, нелинейный, способ уменьшаемого остатка…).

Следующим этапом А является правильность начисления затрат на ремонт ОС. А устанавливает наличие планов и смет на ремонты, актов сдачи приемки выполненных работ, договоров подряда, актов техн. осмотра зданий сооружений, правильность отнесения расходов на статьи затрат, соблюдение норм расхода материалов. На заключительном этапе осуществляется количественная оценка влияния выявленных нарушений на показатели бух отчетности.

Типичными ошибками могут быть следующие:

- неправильное исчисление первоначальной стоимости поступивших объектов основных средств,

- начисление износа по полностью амортизированным объектам,

- некорректная корреспонденция счетов.

Цель А – оценка соответствия ведения БУ операций с НМА действующим в проверяемом периоде в РФ нормативным документам.

Источники инф-ции: внеш.-ПБУ 14/2000, НК, ГК; внутренние- учетн. Политика, отчетность, гл.книга, учетн. регистры к счетам 04, 08, 05, 60, 76, 91, 97, договоры купли-продажи, авторские доходы, акты приемки-передачи, свид-ва на право собствен-ти/пользования объектами НМА, протоколы собрания учредителей, карточки учета НМА, акты списания и т.д.

Задачи аудита НМА:

1. Изучить состав и структуру НМА, подтвердить право собственности на них;

2. Подтвердить первичную оценку систем внутрен. Контроля (СВК) и БУ НМА;

3. Установить правильность отражения в БУ операций с НМА;

4. Подтвердить достоверность начисления и отражения в учете амортизации НМА;

5. Оценить качество инвентаризации НМА.

В начале проверки аудиторы убеждаются . что объекты, которые отражены в составе НМА предприятия, имеют характерные для них особенности. Для подтверждения первичной оценки СВК и БУ заполняются тесты, в которых могут быть следующие вопросы:

- проводятся ли инвентаризации объектов НМА;

- каков порядок санкционирования операций по движению НМА

- произведена ли классиф-ция НМА на соответств. группы ( объекты Интел.собствен-ти, организационные расходы, деловая репутация).

Аудиторы проверяют правильность формирования первонач.стоимости и отражение в учете амортизации ( по сумме чисел лет – не используется, остальные – как в ОС).

Учет приобретения 1С: Бухгалтерии осущ-ся на сч.97 «Расходы будущих периодов».

Типичные ошибки: отсутствие документов, подтверждающих отнесение объектов учета к НМА, неверная оценка первоначальной стоимости НМА; несоответствие способа начисления амортизации, отражаемого в учетной политике и применяемого способа; некорректная корреспонденция счетов, неправильное определение срока эксплуатации НМА и др.