1.14.2. Выкуп арендатором арендованного имущества

Отражение в бухгалтерском учете реализации арендованных основных средств по окончании срока действия договора аренды.

N	Дебет	Кредит	Содержание операции
Бухгалтерские проводки при продаже арендованного имущества. Организацией в учетной политике установлен порядок выбытия объектов с использованием субсчета "Выбытие основных средств"
1	62, 76, субсчет "Расчеты по выкупу арендованного имущества"	91-1	Начислена продажная (договорная) стоимость арендованного объекта основных средств с учетом всех налогов на прочие доходы организации
2	91-2	68, субсчет "Расчеты по НДС"	Начислена задолженность бюджету по НДС со стоимости реализованного арендатору объекта основных средств
3	01, субсчет "Выбытие основных средств"	01, субсчет "Основные средства, сданные в аренду"	Списана балансовая стоимость реализованного арендатору объекта основных средств на отдельный субсчет
4	02, субсчет "Амортизация основных средств, сданных в аренду"	01, субсчет "Выбытие основных средств"	Отражена накопленная амортизация по реализованному арендатору объекту на отдельном субсчете
5	91-2	01, субсчет "Выбытие основных средств"	Списана остаточная стоимость реализованного арендатору объекта основных средств с отдельного субсчета на прочие расходы организации
Бухгалтерские проводки при продаже арендованного имущества. Организацией в учетной политике установлен порядок выбытия объектов без использования субсчета "Выбытие основных средств"
1	62, 76, субсчет "Расчеты по выкупу арендованного имущества"	91-1	Начислена продажная (договорная) стоимость арендованного объекта основных средств с учетом всех налогов на прочие доходы организации
2	91-2	68, субсчет "Расчеты по НДС"	Начислена задолженность бюджету по НДС со стоимости реализованного арендатору объекта основных средств
3	02, субсчет "Амортизация основных средств, сданных в аренду"	01, субсчет "Основные средства, сданные в аренду"	Отражена накопленная амортизация по реализованному арендатору объекту. Определена остаточная стоимость основного средства
4	91-2	01, субсчет "Основные средства, сданные в аренду"	Отражен прочий расход от реализации арендатору объекта основных средств
Бухгалтерские проводки при поступлении денежных средств
1	50, 51	62, 76, субсчет "Расчеты по выкупу арендованного имущества"	Отражено поступление от арендатора единовременного платежа, связанного с выкупом арендованного имущества по окончании срока действия договора аренды

Отражение в бухгалтерском учете платежей, связанных с выкупом арендованного имущества, поступающих от арендатора долями, в частности одновременно с арендными платежами в течение всего срока действия договора аренды.

┌──┬───────────────────┬───────────────────┬──────────────────────────────┐

│ N│ Дебет │ Кредит │ Содержание операции │

├──┴───────────────────┴───────────────────┴──────────────────────────────┤

│ Бухгалтерские проводки при получении частичного платежа от арендатора в │

│ счет выкупа арендованного имущества одновременно с арендными платежами │

├──┬───────────────────┬───────────────────┬──────────────────────────────┤

│ 1│ 50, 51 │76, субсчет "Прочие│Отражен платеж, поступивший от│

│ │ │ расчеты с разными │арендатора за отчетный период.│

│ │ │ дебиторами и │В сумму платежа включена │

│ │ │ кредиторами" │арендная плата отчетного │

│ │ │ │периода и доля выкупной │

│ │ │ │стоимости арендованного │

│ │ │ │имущества, приходящаяся на │

│ │ │ │отчетный период │

├──┼───────────────────┼───────────────────┼──────────────────────────────┤

│ 2│76, субсчет "Прочие│ 76, субсчет │Выделена арендная плата за │

│ │ расчеты с разными │ "Расчеты по │отчетный период из суммы │

│ │ дебиторами и │ арендной плате" │поступившего платежа от │

│ │ кредиторами" │ │арендатора │

├──┼───────────────────┼───────────────────┼──────────────────────────────┤

│ 3│76, субсчет "Прочие│ 62, субсчет │Выделена доля выкупной │

│ │ расчеты с разными │"Расчеты по авансам│стоимости за отчетный период │

│ │ дебиторами и │ полученным" │из суммы поступившего платежа │

│ │ кредиторами" │ │от арендатора. Частичный │

│ │ │ │платеж отражен в качестве │

│ │ │ │аванса, полученного │

│ │ │ │организацией в счет │

│ │ │ │предстоящей реализации │

│ │ │ │имущества по окончании срока │

│ │ │ │действия договора аренды │

├──┼───────────────────┼───────────────────┼──────────────────────────────┤

│ 4│ 76, субсчет "НДС с│ 68, субсчет │С суммы авансовых платежей, │

│ │авансов полученных"│ "Расчеты по НДС" │полученных от арендатора, │

│ │ │ │удержан налог на добавленную │

│ │ │ │стоимость │

│ │ │ │или │

│ │ 62, субсчет │ 68, субсчет │На суммы удержанного с │

│ │"Расчеты по авансам│ "Расчеты по НДС" │авансовых платежей налога на │

│ │ полученным" │ │добавленную стоимость │

│ │ │ │уменьшена задолженность перед │

│ │ │ │арендодателем │

├──┴───────────────────┴───────────────────┴──────────────────────────────┤

│ Бухгалтерские проводки при отражении факта погашения задолженности │

│ арендатора по приобретенному им имуществу зачетом авансов, полученных │

│ арендодателем в течение срока аренды │

├──┬───────────────────┬───────────────────┬──────────────────────────────┤

│ 1│ 62, субсчет │ 62, субсчет │Погашена (уменьшена) сумма │

│ │"Расчеты по авансам│ "Расчеты с │задолженности арендатора по │

│ │ полученным" │ покупателями и │проданному ему имуществу │

│ │ │ заказчиками", 76, │зачетом суммы аванса │

│ │ │субсчет "Расчеты по│ │

│ │ │ выкупу │ │

│ │ │ арендованного │ │

│ │ │ имущества" │ │

├──┼───────────────────┼───────────────────┼──────────────────────────────┤

│ 2│ 76, субсчет "НДС с│ 68, субсчет │Сторнирован (возмещен) НДС по │

│ │авансов полученных"│ "Расчеты по НДС" │расчету, удержанный с суммы │

│ │ │ │авансовых платежей, полученных│

│ │ │ │от арендатора │

│ │ │ │или │

│ │ 68, субсчет │ 76, субсчет "НДС с│Восстановлен обратной записью │

│ │ "Расчеты по НДС" │авансов полученных"│НДС по расчету, удержанный с │

│ │ │ │суммы авансовых платежей, │

│ │ │ │полученных от арендатора │

│ │ │ │или │

│ │ 68, субсчет │ 62, субсчет │Выполнена обратная запись по │

│ │ "Расчеты по НДС" │"Расчеты по авансам│НДС после реализации │

│ │ │ полученным" │имущества, под которое был │

│ │ │ │получен аванс от арендатора │

└──┴───────────────────┴───────────────────┴──────────────────────────────┘

Отражение в бухгалтерском учете приобретения арендованных основных средств по окончании срока действия договора аренды.

N	Дебет	Кредит	Содержание операции
Бухгалтерские проводки при покупке арендованного имущества
1		001	Списана стоимость арендованного организацией основного средства с забалансового счета
2	08-4	60, 76	Отражена (начислена) выкупная стоимость арендованного основного средства без НДС
3	19-1	60, 76	Учтен (начислен) НДС при приобретении арендованных основных средств
4	01, субсчет "Основные средства в организации"	08-4	Начислена выкупная (первоначальная) стоимость арендованного основного средства без НДС, переведенного в состав собственных основных средств
5	68, субсчет "Расчеты по НДС"	19-1	Принят к вычету из бюджета НДС в месяце ввода в эксплуатацию объекта основных средств, не требующего монтажа
Бухгалтерские проводки при перечислении денежных средств
1	60, 76	50, 51	Отражено перечисление арендодателю единовременного платежа, связанного с выкупом арендованного имущества по окончании срока действия договора аренды

Отражение в бухгалтерском учете приобретения арендованных основных средств, если договором аренды предусмотрена уплата арендатором выкупной стоимости имущества равными частями в течение срока аренды.

┌──┬───────────────────┬───────────────────┬──────────────────────────────┐

│ N│ Дебет │ Кредит │ Содержание операции │

├──┴───────────────────┴───────────────────┴──────────────────────────────┤

│ Бухгалтерские проводки при отражении частичных платежей в счет выкупа │

│ арендованного имущества │

├──┬───────────────────┬───────────────────┬──────────────────────────────┤

│ 1│ 60, субсчет │ 50, 51 │Отражено перечисление выкупной│

│ │"Расчеты по авансам│ │стоимости арендованного │

│ │ выданным" │ │основного средства равными │

│ │ │ │долями в течение срока │

│ │ │ │действия договора аренды │

├──┼───────────────────┼───────────────────┼──────────────────────────────┤

│ 2│ 68, субсчет │ 76, субсчет "НДС с│Принят к вычету НДС по авансу,│

│ │ "Расчеты по НДС" │ авансов выданных" │выданному арендодателю │

│ │ │ │(продавцу) │

├──┴───────────────────┴───────────────────┴──────────────────────────────┤

│ Бухгалтерские проводки после перечисления арендодателю всей выкупной │

│ стоимости основного средства и по окончании срока действия договора │

│ аренды │

├──┬───────────────────┬───────────────────┬──────────────────────────────┤

│ 1│ │ 001 │Списана стоимость │

│ │ │ │арендованного организацией │

│ │ │ │основного средства с │

│ │ │ │забалансового счета │

├──┼───────────────────┼───────────────────┼──────────────────────────────┤

│ 2│ 08-4 │ 60, субсчет │Отражена (начислена) выкупная │

│ │ │"Расчеты по авансам│стоимость арендованного │

│ │ │ выданным" │основного средства без НДС │

├──┼───────────────────┼───────────────────┼──────────────────────────────┤

│ 3│ 19-1 │ 60, субсчет │Учтен (начислен) НДС при │

│ │ │"Расчеты по авансам│приобретении арендованных │

│ │ │ выданным" │основных средств │

├──┼───────────────────┼───────────────────┼──────────────────────────────┤

│ 4│ 01, субсчет │ 08-4 │Начислена выкупная │

│ │ "Основные средства│ │(первоначальная) стоимость │

│ │ в организации" │ │арендованного основного │

│ │ │ │средства без НДС, │

│ │ │ │переведенного в состав │

│ │ │ │собственных основных средств │

├──┼───────────────────┼───────────────────┼──────────────────────────────┤

│ 5│ 68, субсчет │ 19-1 │Принят к вычету из бюджета НДС│

│ │ "Расчеты по НДС" │ │в месяце ввода в эксплуатацию │

│ │ │ │объекта основных средств, не │

│ │ │ │требующего монтажа │

├──┼───────────────────┼───────────────────┼──────────────────────────────┤

│ 6│ 76, субсчет "НДС с│ 68, субсчет │Восстановлен обратной записью │

│ │ авансов выданных" │ "Расчеты по НДС" │НДС к уплате в бюджет, │

│ │ │ │предъявленный ранее к вычету │

│ │ │ │по выданному авансу │

│ │ │ │или │

│ │ 68, субсчет │ 76, субсчет "НДС с│Сторнирован НДС к уплате в │

│ │ "Расчеты по НДС" │ авансов выданных" │бюджет, предъявленный ранее к │

│ │ │ │вычету по выданному авансу │

└──┴───────────────────┴───────────────────┴──────────────────────────────┘