10.10.12. Лекция 8,9

Какие основные требования предъявляются к экономической информации? На сегодняшний день в условиях рыночных отношений особую значимость приобретает качество информации, от которого зависит обоснованность и объективность оценки эффективности деятельности предприятия. Поэтому информация, котораяиспользуется для анализа должна отвечать следующимтребованиям:

1. Удовлетворить потребности широкого круга пользователей с разными и подчас противоречивыми интересами – главное требование.

2. Релевантность (уместность учетной и отчетной информации): означает ее своевременность, ценность для прогнозирования и оценки результатов.

3. Достоверность: характеризуется правдивостью, соответствием нормативным актам и внутрихозяйственным положениям, нейтральностью, то есть отсутствием в ней нажима, подталкивания к принятию решения, в котором заинтересован вовсе не пользователь, возможностью проверки и прозрачностью,осмотрительностью, то есть обращается внимание больше на отражение расходов и убытков, чем на отражение доходов и прибыли – основополагающее требование.

4. Сопоставимость:приведение двух или нескольких взаимосвязанных экономических показателей к виду, позволяющему проводить их сравнение, то есть ставить их в соответствие друг к другу. Осуществляется, как правило, в процессе проведения экономического и структурного анализа.

5. Рациональность: предполагает достаточность, оперативность информации, высокий коэффициент использования первичной информации, отсутствие излишних данных, преодоление противоречия между систематическим ростом объема информации и постоянной ее нехваткой для рационального управления из-за высокой стоимости получения необходимой информации. Важным критерием рациональности является не только отражающая, но и организующая роль информации, если она приспособлена к требованиям конкретного пользователя и может быть зафиксирована в качестве ноу-хау.

Особенности формирования информации:

Экономическая информация представляет собой такой вид информации, который последовательно и полно отражает производственную деятельность предприятия.

Эта информация должна быть подготовлена к аналитической обработке в соответствии с теми требованиями, которые к ней предъявляются.

Как осуществляется проверка информации на достоверность?

Объективная причина несоответствия информации реальному состоянию хозяйствующего субъекта и действительным результатом его деятельности является, прежде всего, несовпадение законодательно установленных правил и реальной рыночной его стоимости на дату проведения анализа.

Недостоверность информации еще и проявляется в переоценке основных фондов.

К субъективным причинам можно отнести сознательное искажение информации как внутренней, так и внешней, с целью обмана пользователей в отношении оценки финансовой устойчивости и доходности деятельности хозяйствующего субъекта, либо прямого мошенничества для личного обогащения.

Процесс проверки информации включает несколько этапов:

1. Счетная проверка: то есть проверка соответствия данных аналитического и синтетического бухгалтерского учета.

2. Встречная проверка: когда сопоставляется информация, полученная из разных источников. Так, данные об остатках на депозитных счетах должны быть подтверждены выпиской об остатках. Остатки, например, задолженности по каждому дебитору и кредитору сверяются с данными бухгалтерии этих дебиторов и кредиторов.

3. Логическая проверка: на этом этапе аналитик с учетом сложившейся экономической ситуации выясняет, насколько можно доверять данным внутренней и внешней информации о качестве выпускаемой проданной продукции, о доходах и расходах анализируемого хозяйственного субъекта на основе собственной оценки квалификации и добросовестности руководителей и персонала.

В частности, на этом этапе рекомендуется ознакомится с отличительными ведомостями инвентаризации основных и оборотных средств. На практике расхождение между фактическим наличием материальных запасов и соответствующими данными бухгалтерского учета по разным их видам невозможно, в следствии естественной убыли так же, как и полное совпадение с формами естественной убыли. Отсутствие подобного рода расхождения является сигналом проведения низкокачественной проверки.

4. Корректировка стоимости имущества. Внесение таких корректировок объективно необходимо даже при самом строгом соблюдении установленного законодательными и нормативными актами порядка ведения бухгалтерского учета и составлении отчетности, а также формирование внешней информации. Например, расхождение между реальной и балансовой стоимостью оборудования. Чтобы можно было оценить насколько достоверна информация, надо четко понимать, что такое балансовая прибыль и что мы включаем в собственный капитал предприятия.

В каком отчетном документе находит отражение балансовая прибыль? В форме №2 – «Отчет о прибылях и убытках».

После проверки полноты и достоверности информации проводится аналитическая обработка для проведения, то есть определяется система показателей для проведения ЭА.

Под системой показателей подразумевается такое упорядоченное их множество, в котором каждый показатель дает качественную и количественную характеристику определенной стороны деятельности хозяйствующего субъекта.

Взаимосвязан с другими показателями, но не дублирует их, обладает свойствами сводимости и делимости. Количество показателей в процессе аналитической обработки информации может увеличиваться практически безгранично путем их дифференциации или интеграции в зависимости от программы анализа глубины изучения результатов деятельности и влияющих на них факторов. Поскольку деятельность хозяйствующих субъектов и структурных подразделений, а также различных их объединений носит в основном устойчивый характер. Система показателей, с помощью которых она анализируется также обладает известной устойчивостью. Но постепенно может обогащаться новыми показателями по мере возникновения новых задач, изменений экономической ситуации, изменение внутренних и внешних условий деятельности хозяйствующих субъектов. До перехода на рыночные отношения мы использовали для ЭА меньшее количество показателей. Число показателей значительно возросло с переходом на рыночные отношения.

Используются разные группированные признаки:

Классификация аналитических показателей:

1. По способу исчисления используются:

• Абсолютные показатели;

• Относительныепоказатели.

2. По применяемым измерителям:

• Натуральные показатели;

• Условно-натуральные показатели;

• Трудовые показатели;

• Стоимостные показатели;

• Элементно-стоимостные показатели.

3. По получаемым характеристикам:

• Количественные показатели;

• Качественные показатели.

4. По степени обобщения:

• Обобщающие показатели;

• Частные показатели.

5. По охватываемому периоду:

• Статические показатели;

• Динамическиепоказатели.

6. По отношению к деятельности анализируемого хозяйствующего субъекта:

• Объективные независящие показатели;

• Субъективные зависящие показатели.

7. По слагаемым эффективности:

8. По стадиям жизненного цикла:

• Проектирование;

• Подготовка производства;

• Материально техническое обеспечение;

• Производство;

• Реализация;

• Эксплуатация;

• Обслуживание.

Наибольшую ценность имеют показатели по способу исчисленияи обобщающие показатели, а также особенно относительные показатели, так как часто бывают такие ситуации, когда в целом исходную информацию привести к сопоставимому виду невозможно, но можно сравнивать относительные показатели из разных периодов.

Обобщающими показателями считаются показатели, с помощью которых даются сводные характеристики о состоянии анализируемого хозяйствующего субъекта, степени использования находящихся в его распоряжении ресурсов и эффективности хозяйствования,выражающееся в достижении преследуемых им целей.

В качестве первоочередных целей могут выступать получение более высокой прибыли.

Есть понятие фактов и есть понятие показателей и в зависимости от того, на чем акцентируется внимание, показатель может оказаться фактом и, наоборот, поэтому, когда вы будете осуществлять свой анализ, следует очень серьезно отнестись к этой информации.

Наилучшие результаты получают в машинной обработке.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную и регламентированную информационную систему, отражающую состояние и движение имущества, расчетов и обязательств, собственных финансовых результатов хозяйствующих субъектов. Бухгалтерский учет фиксирует количественнуюсторону хозяйственных явлений в неразрывной связи с их качественной стороной путем сплошной непрерывной документально-обоснованной и взаимосвязанной регистрации всех хозяйственных операцийпутем как натуральных показателей, так и в денежном выражении.

Предметом бухгалтерского учета является имущество предприятия, находящееся в виде средств и обязательств. Движение этого имущества посредством хозяйственных операций, происходящих в сферах снабжения, производства реализации продукции, а так же результат деятельности предприятия.

К важнейшим объектам учета предприятия относятся:

1. Нематериальные активы;

2. Основные средства;

3. Расчеты по заработной плате;

4. Производственные затраты, пошедшие на изготовление;

5. Готовая продукция;

6. Расчетно-кредитные операции

7. Кредиты и т.д.

Задачи бухгалтерского учета:

1. Обеспечить пользователей информацией;

2. Формирование полной и достоверной информации о хозяйственных и финансовых процессах, результатах деятельности хозяйствующего субъекта и его структурных подразделений;

3. Контроль за наличием и движением имущества, использованием материальных, сырьевых топливно-энергетических, трудовых, финансовых ресурсов в соответствии с действующими законами РФ;

4. Контроль за формированием и исполнением источников длясозданием имущества предприятия;

5. Предотвращение потерь и выявление резервов предприятия и эффективной хозяйственнойдеятельности;

6. Подготовка данных для составления достоверной финансовой отчетности, используемой инвесторами кредиторами, поставщиками и т.д.

7. Формирование фактической себестоимости выпускаемой продукции, выполняемых услуг и работ.

Бухгалтерский учет выполняет ряд функций, основными из которых являются: контрольная, информационная, функция обеспечения сохранения собственности, обратной связи, аналитическая. Для нас интересна контрольная и информационная функции.

Контроль – это процесс, позволяющий определить достижение организацией своих целей. Процесс контроля состоит из установления стандартов, измерения фактически достигнутых результатов и проведения корректировок в том случае, если достигнутые результаты существенно отличаются от установленных стандартов.

Различают три вида контроля: предварительный, текущий и последующий (заключительный). По форме осуществления все эти виды контроля схожи, так как имеют одну и туже цель: способствовать тому, чтобы фактически получаемые результаты были как можно ближе к требуемым. Различаются они только временем проведения. Предварительный контроль проводится до совершения хозяйственной операции. Текущий – во время осуществления операции, последующий (заключительный) – после ее совершения.

Несмотря на то, что бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему взаимосвязанных показателей, ее анализ может быть проведен в соответствии с различными целями. Это дает возможность детализировать и конкретизировать основные направления финансового анализа бухгалтерской отчетности.

Цели анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности:

Форма бухгалтерской (финансовой) отчетности	Цели анализа
Форма №1 «Бухгалтерский баланс»	Оценка активов организации, ее обязательств и собственного капитала
Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»	Оценка объемов реализации, величины затрат, балансовой и чистой прибыли организации
Форма №3 «Отчет об изменениях капитала»	Оценка динамики собственного капитала и прочих фондов и резервов
Форма №4 «Отчет о движении денежных средств»	Оценка притока и оттока денежных средств в разрезе текущей инвестиционной и финансовой деятельности
Форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»	Оценка динамики заемных средств,дебиторской и кредиторской задолженности,амортизируемого имущества и других активов и обязательств

Наиболее информативной формой бухгалтерской отчетности для анализа и оценки финансового состояния организации считается бухгалтерский баланс (форма № 1). Баланс отражает состояние имущества собственного капитала и обязательств организации на определенную дату. Кроме того, он позволяет оценить эффективность размещения капитала организации, его достаточность дляте­кущей и предстоящей хозяйственной деятельности, оценить размер и структуру заемных источников, а также эффективность их привлечения.

Бухгалтерский баланс как отчетная форма представляет собой характеристику хозяйственных средств предприятия по составу и источникам возникновения. Поэтому статьи актива и пассива ба­ланса взаимосвязаны. Перечислим общие внутренние присущие балансу взаимосвязи. 1. Сумма итогов всех разделов актива баланса равна сумме ито­гов разделов его пассива: А(I+II) = П(III+IV+V). Это отношение количественно выражает основную идею балан­са: одна и та же сумма средств организации представлена в двух раз­резах — по составу и размещению и источникам образования. 2. Сумма собственных средств «Капитал и резервы» функцио­нирующего предприятия, как правило, превышает величину вне­оборотных активов: А(I) <П(III).

3. Общая сумма оборотных активов, т. е. вложений в запасы, зат­раты, денежные активы и расчеты, превышает величину краткос­рочных обязательств: А(II ) >П(V).

Бухгалтерскому балансу свойственны ограничения, знание ко­торых необходимо для оценки его реальных аналитических возмож­ностей. Назовем наиболее существенные из них.

1. Баланс историчен по своей природе: он фиксирует сложив­шиеся к моменту его составления итоги хозяйственных операций.

2. Баланс отражает статус-кво в средствах предприятия, то есть от­вечает на вопрос, в результате чего сложилось такое положение. Ответ на последний вопрос не может быть дан только по данным баланса. Для этого требуется гораздо более глубокое рассмотрение, основанное не только на привлечении дополнительных источни­ков информации, но и на осмыслении многих факторов, которые не находят отражения в отчетности (инфляция, научно-техничес­кий прогресс, финансовые затруднения у смежников и др.).

3. Баланс есть свод моментных данных на конец отчетного пе­риода и в силу этого не отражает адекватно состояние средств орга­низации в течение отчетного периода. Это относится прежде всего к наиболее динамичным статьям баланса. Так, наличие на конец года больших по удельному весу запасов готовой продукции вовсе не означает, что это положение было в течение года постоянным, хотя сама по себе такая возможность не исключается.

4. Финансовое положение организации и перспективы его из­менения находятся под влиянием не только факторов финансового характера, но и многих факторов, вообще не имеющих стоимост­ной оценки. В их числе: возможные политические и общеэкономи­ческие изменения, перестройка организационной структуры управ­ления отраслью или организацией, профессиональная и общеоб­разовательная подготовка персонала и т. п.

5. Одна из главных целей функционирования любой организа­ции – получение прибыли. Однако именно этот показатель отра­жен в балансе недостаточно полно. Представленная в нем абсолютная величина нераспределенной прибыли в отрыве от затрат и оборота по реализации не показывает, в результате чего сложилась именно такая ее величина. С другой стороны, факторы изменения прибыли должны быть идентифицированы; именно поэтому необходимы аналитические расшифровки, которые должны рассматриваться в комплексе, как еди­ное целое.

6. Итог баланса косвенно отражает сумму средств, которая ре­ально находится в распоряжении организации и которая может не соответствовать ее рыночной стоимостной оценке. Основная при­чина состоит в возможном несоответствии балансовой оценки хо­зяйственных средств реальным условиям вследствие инфляции, наличия забалансовых активов и возрастного состояния внеоборот­ных активов, конъюнктуры рынка и т. п.