1. С точки зрения охвата плана:

• Планируемые - составляют основу плановой калькуляции, рассчитываются заранее, исходя из нормальных условий деятельности предприятия.

• Непланируемые - включаются только в фактическую калькуляцию, не могут быть запланированы заранее и в основном связаны с недостачей и порчей сырья и материалов в пределах норм естественной убыли, потери от простоев не по вине работника и др. расходы, связанные с недостатками организации управления производства.

2. По отношению к объему производства:

• Переменные – находятся в зависимости от объема производства (зависят от деловой активности). Переменные затраты характеризуют стоимость собственно продукта. Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от объема производства. Удельные переменные (на единицу продукции) остаются неизменны. Примерами могут являться: прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты.

Переменные затраты могут носить производственный и непроизводственный характер. Переменные производственны – прямые материальные, прямые трудовые. Переменные непроизводственные – расходы на упаковку, транспортные расходы, комиссионные вознаграждения, зависящие от объемов производства.

• Постоянные – затраты которые практически не меняются в зависимости от деловой активности (арендная плата, заработная плата управленческого персонала при повременной форме оплаты труда, амортизация оборудования, начисляемая линейным способом). Постоянные расходы на единицу продукции (удельные постоянные) постепенно снижаются при увеличении объема производства.

Так как в реальной жизни очень редко можно встретить затраты, которые являются исключительно переменными или исключительно постоянными то используется категория – смешенные затраты (условно-постоянные, условно-переменные затраты). Смешенные расходы могут включать в себя постоянную и переменную часть. Например: оплата услуг связи. Для описания поведения затрат в управленческом учёте используется специальный показатель – коэффициент реагирования затрат, который характеризует соотношение между темпами роста затрат, и темпами роста объемов производства.

К_рз = Y/x

Где:

Y – темпы роста затрат в %

X – темп роста объемов производства

Если коэффициент реагирования затрат равен 0, то речь идет о постоянных затратах. Разновидностью переменных затрат являются пропорциональные затраты, когда коэффициент реагирования затрат равен 1. Если коэффициент меньше 1, то речь идет о дигрессивных затратах. Если коэффициент больше 1, то речь идет о прогрессивных затратах.

Следовательно любые затраты могут быть представлены в виде формулы

y=a+bx,

где y – совокупные затраты

a-постоянные затраты

b – переменные затраты на единицу продукции

x – количество произведенной продукции

Если в данной формуле a=0, то идет речь о переменных затратах, если b=0, то речь идет о постоянных затратах. Постоянные затраты не изменяются.

Затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценке

Процесс принятия управленческих решений предполагает сравнение между собой нескольких вариантов решений с целью выбора наилучшего из них.

Сравниваемые при этом показатели можно разбить на 2 группы:

1. Первые при принятии любого альтернативного решения остаются неизменными.

2. Вторые – при принятии альтернативных решений – изменяются. Эти затраты называются релевантными (затраты, которые при принятии альтернативных решений изменяются).

В связи с этим при принятии решений целесообразно сравнивать те группы затрат, которые изменяются в зависимости от управленческого решения.

Пример: Швейной фабрикой закуплен материал на сумму 100000 рублей. Впоследствии выяснилось, что продукция из этого материала не будет конкурентно способной и её будет сложно реализовать на рынке. Однако нашлось предприятие , которое согласно купить изделия из этого материала за 300000 рублей, но при этом дополнительные затраты при изготовлении продукции составят 260000 рублей.

Затраты по приобретению материалов уже произведены и не зависят от того, какой вариант будет выбран, то есть они не влияют на выбор решения, соответственно они будут НЕ релевантными.

Поэтому они не учитываются при принятии решения. Сравнение производится по релевантным альтернативным показателям.

показатели	Альтернатива №1 (не принимать заказ)	Альтернатива №2 (принимать заказ)
Выручка от продаж	-	300000
Дополнительные затраты	-	260000
Прибыль	-	40000

Отсюда следует, что выбрав альтернативу №2 (принимать заказа) предприятие получит прибыть в сумме 40000 рублей и тем самым уменьшит свой убыток от покупки ненужного ему материала со 100000 до 60000.

При принятии управленческих решений из рассмотрения необходимо исключать безвозвратные затраты.

Безвозвратные затраты – затраты, потребность в которых уже отпала и они не могут быть изменены при принятии любого альтернативного решения.

При принятии решении следует учитывать вмененные (воображаемые) затраты.

Вмененные затраты – начисленные (либо приписанные) затраты, которые могут и не состояться в будущем. Вмененные затраты – это категория только управленческого учета.

Пример: швейная фабрика работает на полную мощность и выпускает продукции на 3000000 рублей в месяц. Предприятию поступает месячный заказ на пошив униформы, что повлечет за собой дополнительные переменные издержки в сумме 1500000 рублей. Какой должна быть минимальная сумма договора по пошиву униформы.

Принимая заказ, фабрика откажется от месячного дохода в 3000000 рублей, то есть по существу понесет убытки в сумме 3000000 рублей. Поэтому эту сумму необходимо учесть при обсуждении условий договора по пошиву униформы, цена которого должна составлять не менее 4500000 рублей (3000000+1500000). 3000000-вмененные или воображаемые затраты (упущенная выгода).

При разработке решений по дополнительному выпуску продукции принимаются во внимание предельные и приростные затраты, то есть это дополнительные затраты, которые появляются в результате изготовления или продажи дополнительной партии или дополнительной единицы продукции.

Приростные затраты – дополнительные затраты и доходы на всю партию.

Предельные затраты – дополнительные затраты и доходы на единицу продукции.

Торговая организация имеет следующие показатели:

1. Выручка от продаж, тыс. р. - 2000

2. Объем реализации, шт. – 1000

3. Цена за единицу, тыс. р. – 2

4. Торговые издержки, тыс.р. – 260

• Расходы на рекламу, тыс.р. – 120

• Содержание персонала, тыс.р. – 80

• Командировочные расходы, тыс.р. – 60

5. Плата за аренду имущества, тыс.р. – 130

Предприятию предлагается освоение нового рынка сбыта. Дополнительный объем реализации – 200 шт. Цена реализации остаётся такая же. Величина переменных расходов составит 800р. За единицу товара. При этом предусмотрено дополнительный объем реализации: увеличить расходы на рекламу – на 30%, на арендную плату – на 20%, на командировочные расходы – на 10%.

Решение задачи:

Статьи затрат (доходов)	Текущие затраты (доходы)	Прогнозируемые затраты (доходы)	Приростные затраты (доходы)
1. Выручка от продаж	2000000		400000
2. Затраты всего, в том числе			228000
2.1 на рекламу	120000	120000*1.3=156000	36000
2.2 на содержание персонала	80000
2.3 на командировочные расходы	60000	60000*1.1=66000	6000
3. На арендную плату	130000	130000*1.2=156000	26000
4. Совокупные и переменные затраты	800000 (800*1000)

Таким создание нового рынка сбыта приведет к приростным затратам, которые составят 228000 р., приростные доходы – 400000 р. Так как выручка от продаж растет более высокими темпами чем затраты, предприятию выгодно осваивать новый рынок сбыта.

Предельные доходы составят 2000 р. Предельные затраты составят 1140 р.

Планируемые и непланируемые затраты

Планируемые – это затраты, рассчитанные на определенный объем производства. Это затраты, рас читанные в соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами. Это затраты, которые включаются в плановую себестоимость

Непланируемые – это затраты, которые невозможно запланировать, которые не включаются в план и отражаются только в фактической себестоимости.

Классификация затрат для контроля и регулирования

Для контроля и регулирования у нас используется регулируемые и нерегулируемые затраты (контролируемые и неконтролируемые).

Регулируемые – это затраты, которые зависят от деятельности центра ответственность и зависят от эффективности работы руководителя центра ответственность

Все другие затраты, которые не зависят от деятельности руководства центра отнесенности являются нерегулируемыми.

Лекция 3. Сущность понятия «себестоимость». Виды себестоимости

Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на его производство и её реализацию.

Себестоимость продукции (работ, услуг) складывается из затрат связанных с использование в процессе производства природных ресурсов сырья, материалов, топлива, энергии на технологические нужды, основных фондов, трудовых ресурсов, а так же других затрат на производство и реализацию продукции.

В себестоимость продукции включается:

1. Затраты труда, средств и предметов труда на производство продукции;

2. Расходы связанные со сбытом

3. Расходы непосредственно не связанные с производством и сбытом, но их включение в себестоимость продукции необходимо в интересах обеспечения простого воспроизводства.(геолога разведочные расходы);

4. Потери от брака, от простоев, недостача материальных ценностей в пределах, в пределах норм естественной убыли, т.е. потери по внутрипроизводственным причинам.

В зависимости от вида учета(финансовый и управленческий) подходы к формированию себестоимости различны.

Себестоимость, исчисленная в рамках финансового учета, позволяет рассчитать конечный финансовый результат от реализации.

Себестоимость каждого вида изделий, в рамках Ф учета не исчисляется.

В рамках управленческого учета, себестоимость формируется с целью получении информации о затратах, поэтому в управленческом учете в зависимости от управленческой задачи используются различные варианты исчисления себестоимости.

В бухгалтерском учете рассчитываются различные показатели себестоимости:

1. Себестоимость реализованной готовой продукции (затраты на производство и реализацию);

2. Цеховая себестоимость, это себестоимость характеризующая затраты цеха на производство продукции (прямые трудовые + прямые материальные + общепроизводственные расходы данного конкретного цеха);

3. Производственная себестоимость, характеризует затраты связанные с производством продукции (цеховая + общепроизводственная)

4. Плановая себестоимость, включается максимально допустимые затраты на изготовление продукции;

5. Фактическая себестоимость, характеризует размер действительно затраченных средств на изготовление продукции.

Для вычисления финансового результата для целей налогообложения следует руководствоваться 25 главой НК РФ.

Для определения себестоимости в рамках Ф учета, руководствуются ПБ 10/99 «Расходы организации».

На основе НК РФ и ПБУ 10/99 Министерства и ведомства разрабатывают отраслевые положения о составе затрат и методические отраслевые рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции для подведомственных организаций.

Каждое предприятие на основе отраслевых рекомендаций разрабатывает и утверждает номенклатуру статей затрат для калькулирования средств.

Для организации БУ производственных затрат используют следующие счета : 20 «основное производство» , 23 «вспомогательное производства», 25, 26, 28, 97,46 «вып. этапы по не завершенным работам»

По дебету этих счетов учитывают затраты связанные с производством продукции, по кредету из списание.

Система экономических расчетов по исчислению себестоимости называется калькулирование.

Калькулирование на любом предприятии организуется в соответствии с определенными принципами:

• Научно обоснованная классификация затрат на производстве(необходимо учитывать отраслевую специфика);

• Установление объекта учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц;

Объектом учета затрат и калькулирования себестоимости – могут являться либо место возникновения, либо виды или группы однородных продуктов работ или услуг;

Место возникновения затрат, это подразделение предприятия либо центр ответственности.

Носитель затрат – это вид продукции предназначенный для реализации.

Калькуляционная единица – зависит от особенностей выпускаемой продукции(работ, услуг) и может выражаться в натуральных единицах, условно натуральных, может выражаться в единицах времени.

• Выбор метода распределения косвенных расходов , базу распределения предприятие выбирает самостоятельно, база не может меняться в течении финансового года;

• Разграничение затрат предприятия, необходимо руководствоваться принципом начисления, т.е. доходы и расходы в БУ должны отражаться в том отчетном периоде, когда они фактически получены или понесены, т.е. в момент их совершения, не зависимо от движения денежных потоков.

Раздельный учёт и по капитальным вложениям.

• Выбор метода учёта затрат и калькулирования себестоимости. Под методом учёта затрат и калькулирования себестоимости понимают способ аналитического учёта (это способ документирования, группировки и отражения затрат на производство в бухгалтерском учёте) для определения фактической себестоимости и отнесения издержек на единицу продукции. Метод выбирается предприятием самостоятельно и зависит он от ряда факторов – от отраслевой принадлежности, от объема производства, от размера предприятия, от ассортимента выпускаемой продукции и др. факторов.