4.5.2.3. Учет разниц, возникающих в связи с применением

амортизационной премии

Решая вопрос о применении амортизационной премии, нужно иметь в виду, что возможность списывать единовременно до 10% (30%) суммы произведенных капитальных вложений предусмотрена только в налоговом законодательстве.

ПБУ 6/01 "Учет основных средств" такой возможности не предусматривает. В бухгалтерском учете затраты на приобретение основных средств и (или) на достройку (дооборудование и т.п.) основных средств могут быть списаны на расходы только через амортизацию.

Примечание. Применение амортизационной премии в целях налогообложения прибыли приведет к расхождению между данными бухгалтерского и налогового учета.

Организациям, применяющим ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", придется вести учет возникающих в этой связи временных разниц.

Пример 4.19. В условиях примера 4.17 (см. с. 147) предположим, что в бухгалтерском учете срок полезного использования компьютера установлен такой же, как и в налоговом учете - 25 месяцев, метод начисления амортизации - линейный.

В бухгалтерском учете приобретение компьютера отражается следующими проводками.

Январь:

Д-т счета 01 К-т счета 08 - 60 000 руб. - приобретенный компьютер

принят к учету в составе основных средств.

Начиная с февраля по компьютеру начисляется амортизация в сумме 2400 руб. в месяц (60 000 руб. : 25 мес.):

Д-т счета 26 К-т счета 02 - 2400 руб.

В налоговом учете в феврале на расходы списывается единовременно 10% первоначальной стоимости компьютера - 6000 руб., а также амортизация за февраль - 2160 руб. Общая сумма расходов, признанная в налоговом учете в феврале, - 8160 руб. (6000 руб. + 2160 руб.).

В бухгалтерском учете в феврале в составе расходов признается только сумма амортизации в размере 2400 руб.

Таким образом, величина расходов, признанная в налоговом учете, превышает величину расходов, признанную в бухгалтерском учете, на 5760 руб. (8160 руб. - 2400 руб.). Эта разница признается налогооблагаемой временной разницей (НВР). Поэтому в феврале бухгалтер организации должен начислить соответствующее этой разнице отложенное налоговое обязательство (ОНО), что отражается проводкой:

Д-т счета 68/Налог

на прибыль К-т счета 77 - 1152 руб. (5760 руб. x 20%).

В дальнейшем, по мере начисления амортизации по компьютеру, выявленная в феврале НВР будет постепенно уменьшаться. Одновременно будет уменьшаться и соответствующее ей ОНО.

Процесс возникновения и уменьшения налогооблагаемой разницы и соответствующего ей отложенного налогового обязательства в течение 2011 г. можно наглядно проиллюстрировать с помощью таблицы.

руб.

Месяц	Расход		НВР		ОНО
	бухгалтерский учет	налоговый учет	возникновение	уменьшение	начисление (Д-т 68 К-т 77)	уменьшение (Д-т 77 К-т 68)
Февраль	2400	8160	5760	-	1152	-
Март	2400 <*>	2160 <**>	-	240	-	48 <***>
Апрель	2400	2160	-	240	-	48
...
Декабрь	2400	2160	-	240	-	48

--------------------------------

<*> Амортизация по данным бухгалтерского учета.

<**> Амортизация по данным налогового учета.

<***> Величина, на которую уменьшается ОНО, исчисляется исходя из величины уменьшения налогооблагаемой временной разницы и ставки налога на прибыль: 240 руб. x 20% = 48 руб.

Очевидно, что списание возникшей в феврале разницы и соответствующего ей отложенного налогового обязательства будет производиться в течение всего срока амортизации компьютера.