4.5.1.2. Достройка, дооборудование, реконструкция,

модернизация, техническое перевооружение основных средств

При проведении работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению основных средств в расходах можно единовременно учесть до 10% (а в отношении основных средств, входящих в третью - седьмую амортизационные группы, до 30%) стоимости произведенных работ.

Примечание. Амортизационная премия применяется в отношении капитальных вложений только в собственные основные средства.

Если организация осуществляет за свой счет капитальные вложения в арендованные (полученные в безвозмездное пользование) объекты, то при наличии согласия арендодателя (ссудодателя) на производство таких улучшений организация-арендатор (ссудополучатель) имеет право включить эти капвложения в состав своего амортизируемого имущества и амортизировать их в течение срока аренды (безвозмездного пользования) (п. 1 ст. 258 НК РФ). Но при этом арендатор (ссудополучатель) не имеет права списать единовременно на расходы 10% (30%) суммы произведенных капвложений (см. Письмо Минфина России от 09.02.2009 N 03-03-06/2/18).

4.5.2. Порядок признания амортизационной премии в расходах

Сумма начисленной в отчетном (налоговом) периоде амортизационной премии в полном объеме подлежит учету в составе косвенных расходов (п. 3 ст. 272 НК РФ).

Примечание. Решение о применении амортизационной премии должно быть отражено в приказе об учетной политике организации для целей налогообложения прибыли.

В случае принятия решения об использовании этого механизма в приказе также необходимо определить процент списания (не выше 10% суммы капитальных вложений для основных средств, входящих в первую, вторую, восьмую и десятую амортизационные группы, и не выше 30% - для основных средств, входящих в третью - седьмую амортизационные группы).

Примечание. При формировании учетной политики организация вправе определить критерии, которым должны соответствовать основные средства, в отношении которых будет применяться амортизационная премия.

Это может быть стоимостный или какой-то иной критерий.

В учетной политике можно записать, что амортизационная премия применяется, например, только в отношении производственных объектов основных средств с первоначальной стоимостью не менее 1 млн руб. (Письма Минфина России от 17.11.2006 N 03-03-04/1/779 и от 10.04.2007 N 03-03-05/83).

4.5.2.1. Приобретение основных средств

Если организация приобрела основное средство, то в соответствии с п. 3 ст. 272 НК РФ амортизационная премия должна быть списана на расходы в том месяце, на который приходится дата начала амортизации этого основного средства.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Таким образом, амортизационная премия списывается на расходы в месяце, следующем за месяцем ввода основного средства в эксплуатацию.

Если организация начисляет амортизацию линейным методом, то в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию, в расходы включается и амортизационная премия, и первая сумма амортизации по данному основному средству. При этом амортизация начисляется на стоимость, уменьшенную на величину списанных единовременно капитальных расходов (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Пример 4.17. В учетной политике организации на 2011 г. содержатся следующие пункты:

- начислять амортизацию по всем объектам амортизируемого имущества линейным методом;

- при осуществлении капитальных вложений, связанных с приобретением основных средств, включать единовременно в состав косвенных расходов 10% суммы произведенных капитальных вложений в порядке, предусмотренном п. 9 ст. 258 НК РФ (по всем основным средствам, независимо от амортизационной группы).

В январе 2011 г. организация приобрела и ввела в эксплуатацию компьютер первоначальной стоимостью 60 000 руб., установив по нему срок полезного использования 25 месяцев.

Амортизация по компьютеру начисляется с 1 февраля 2011 г.

В феврале организация списывает в состав расходов 10% первоначальной стоимости компьютера - 6000 руб.

Рассчитаем сумму амортизации по компьютеру, которую организация может включать в расходы ежемесячно, начиная с февраля:

(60 000 руб. - 6000 руб.) : 25 мес. = 2160 руб/мес.

Таким образом, в феврале в налоговом учете организация спишет на расходы две суммы:

- амортизационную премию в размере 6000 руб.;

- сумму амортизации в размере 2160 руб.

В дальнейшем ежемесячно организация в налоговом учете будет начислять амортизацию по компьютеру в сумме 2160 руб.

Если организация в соответствии со своей учетной политикой начисляет амортизацию нелинейным методом, то амортизационная премия включается в расходы в том же порядке, что и при линейном методе (т.е. в месяце, следующем за месяцем ввода объекта в эксплуатацию). При этом приобретенный объект основных средств после его ввода в эксплуатацию включается в состав соответствующей амортизационной группы по своей первоначальной стоимости за вычетом суммы амортизационной премии.

Если в условиях примера 4.17 предположить, что организация применяет нелинейный метод начисления амортизации, то сумма амортизационной премии в размере 6000 руб. попадет в состав косвенных расходов также в феврале 2011 г. При этом с 1 февраля 2011 г. стоимость компьютера в размере 54 000 руб. включается в суммарный баланс 2-й амортизационной группы (п. 3 ст. 259.2 НК РФ).

Обратите внимание! В целях налогообложения прибыли амортизация по основным средствам начисляется с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Если объект приобретен, но в эксплуатацию не введен (например, числится в запасе на складе), то амортизация по нему в целях налогообложения прибыли не начисляется (Письмо Минфина России от 20.02.2008 N 03-03-06/1/121).

Начисление амортизации начнется только после ввода объекта в эксплуатацию. И только тогда организация получит право списать в расходы сумму амортизационной премии.

Предположим, что в условиях примера 4.17 организация приобрела компьютер в январе 2011 г. для нового сотрудника, который был принят на работу в марте 2011 г. До марта компьютер хранился на складе. Поскольку компьютер введен в эксплуатацию только в марте, амортизация по нему начисляется в целях налогообложения прибыли с 1 апреля 2011 г. <*>. Соответственно, сумма амортизационной премии учитывается в расходах в апреле 2011 г.

--------------------------------

<*> В бухгалтерском учете в такой ситуации амортизация начисляется с февраля (см. подробнее с. 15).