Прямые налоги. Налог на прибыль
Прямые налоги устанавливаются на доход или имущество налогоплательщика. Денежные отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством [налог на прибыль, налог на имущество, НДФЛ, НДПИ и т.д.]
Налог на прибыль организаций (федеральный, прямой)
Ставка налога: 20% (2% - в Федеральный бюджет, 18% - в бюджеты субъектов РФ)
Плательщики – российские и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации
Объект налогообложения – прибыль – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
К доходам относятся:
Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав – выручка от реализации, равная всем поступлениям за реализованные товары, выраженные в денежной и натуральной формах (без НДС и акцизов).
Внереализационные доходы – а) от операций купли-продажи иностранной валюты; б) от долевого участия в других организациях; в) доходы прошлых лет, выявленные в налоговом периоде; г) доходы от сдачи в аренду имущества и т.д.
Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы делятся на:
1) расходы, связанные с производством и реализацией (а)материальные расходы – сырье, инструменты, комплектующие, топливо, энергия, вода, услуги сторонних организаций; б) расходы на оплату труда – суммы по тарифным ставкам, премии и компенсации, стоимость бесплатного питания, расходы на приобретение фирменной одежды, оплата отпусков; в) суммы начисленной амортизации (см. ниже); г) прочие расходы – суммы налогов и сборов, таможенных пошлин; страховые взносы в Пенсионный Фонд, Фонд Соц.Страхования, Фонд Обязательного Мед.Страх. (30% от ФОТ с 2012); арендные (лизинговые) платежи; расходы на командировки; аудиторские услуги; реклама товаров; представительские расходы (4% от оплаты труда));
2) внереализационные расходы (затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией. Например, % по кредитам и т.п.)
Амортизация
Амортизация начисляется на амортизируемое имущество (основные средства и нематериальные активы). Они должны принадлежать предприятию на праве собственности и использоваться им для извлечения дохода. Стоимость имущества должна быть не менее 40 000 рублей, а срок полезного использования должен быть > 12 месяцев. Не начисляется амортизация на следующие виды имущества: а) земля и иные объекты природопользования (вода, недра и др.); б) материально-производственные запасы, товары; в) объекты незавершенного строительства; г) ценные бумаги и др.
Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика, определяется налогоплательщиком. Все имущество разбито на 10 амортизационных групп в зависимости от срока.
Методы начисления амортизации в целях налогового учета (выбирает налогоплательщик)
Линейный. Сумма начисленной за месяц амортизации определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации. Норма амортизации по каждому объекту: К=(1 / N) х 100% N – срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах
Нелинейный. По каждой амортизационной группе (подгруппе) определяется суммарный баланс (суммарная стоимость объектов, отнесенных к группе). Нормы амортизации указаны в НК РФ. A = B x (k / 100) B - суммарный баланс группы (подгруппы), руб. k - норма амортизации для соответствующей группы (НК РФ),%
Ускоренная амортизация
Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2 (для основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности) и коэффициент 3 для оборудования взятого в лизинг
Налогоплательщик вправе использовать пониженные нормы амортизации.