9.1.3.1. Группировка издержек производства по степени их экономической однородности

В соответствии с этим принципом издержки производства под­разделяются на издержки, являющиеся экономически однородны­ми, и на комплексные издержки.

К экономически однородным элементам затрат относятся из­держки, одинаковые по своему экономическому содержанию неза­висимо от места возникновения и функциональной роли в произ­водственном процессе.

К числу экономически однородных элементов затрат относятся затраты на потребляемое сырье, основные материалы и полуфаб­рикаты, затраты на вспомогательные материалы, топливо, оплату израсходованной электроэнергии, расходы на оплату труда, отчис­ления на социальные нужды (единый социальный налог), суммы начисленной амортизации и прочие денежные затраты.

Затраты на сырье, основные материалы и полуфабрикаты учитывают расходы предприятия на приобретение и доставку ма­териалов, потребляемых в процессе производства и являющихся материальной основой изготавливаемой продукции. В этом прояв­ляется их экономическая однородность.

На горно-добывающих предприятиях, продукцией которых яв­ляется извлеченное из недр полезное ископаемое, затраты на сырье, основные материалы и полуфабрикаты отсутствуют. Такие затраты есть лишь на предприятиях горной промышленности, занятых пе­реработкой добытых полезных ископаемых (обогатительные, бри­кетные фабрики и др.). Они наличествуют на предприятиях маши­ностроительного типа, работающих в системе горно-добывающих отраслей (В ЦЭММах, на рудоремонтных и машиностроительных заводах и других предприятиях). Затраты на материалы учитыва­ются за вычетом реализуемых отходов.

Затраты на вспомогательные материалы. К этому экономи­чески однородному элементу издержек производства относится стоимость расходуемых материалов, которые материально не вхо­дят в готовую продукцию, однако потребляются в процессе ее про­изводства. Экономическая однородность этих затрат проявляется в их косвенном участии в формировании материальной основы изго­тавливаемой продукции.

Для горно-добывающих предприятий наибольшую долю по это­му элементу затрат имеют расходы на лесные материалы, прокат черных металлов, взрывчатые материалы, малоценные и быстроиз­нашиваемые предметы, кабельную продукцию и электроматериа­лы, метизы, запасные части к оборудованию, предназначенные для его ремонта, и т.д.

Порядок отнесения стоимости вспомогательных материалов на из­держки производства зависит от характера их потребления производ­ством, их индивидуальной стоимости и срока службы. Так, стоимость материалов одноразового использования, т.е. материалов, расходуе­мых полностью в пределах производственного цикла (например, лес, взрывчатые материалы и др.), списывается на издержки производст­ва и себестоимость продукции данного календарного периода пол­ностью в момент получения этих материальных ценностей со склада каким-либо производственным подразделением предприятия.

Стоимость материальных ценностей, имеющих небольшую индивидуальную стоимость, но более или менее продолжительный срок службы (например, спецодежда, производственный и хозяйст­венный инвентарь стоимостью до 10 тыс. руб. и т.п.), списывается на издержки производства и себестоимость продукции либо полностью при передаче на производство, либо в два приема: 50 % - при выписке со склада, а оставшиеся 50 % - в календарном месяце их полного потребления (списания). Стоимость материальных ценностей, имеющих значительную; индивидуальную стоимость и продолжительный срок производст­венного использования (транспортерная лента, гибкий кабель, ме­таллические стойки, канаты стальные, рештаки и т.п.), списывается на издержки производства (и учитывается в себестоимости) постепенно, по мере износа в соответствии с планируемым периодом их использования на предприятии.

Возможен метод списания этих материальных ценностей про­порционально объему продукции, производимой с их непосредст­венным участием, а также с использованием установленных норм списания.

При определении размера материальных расходов как при спи­сании сырья основных материалов и полуфабрикатов, так и при списании на издержки производства вспомогательных материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, ус­луг), может применяться один из следующих методов их оценки:

- метод оценки по их средней себестоимости; а метод оценки по себестоимости первых по времени приоб­ретения (ФИФО);

- метод оценки по себестоимости последних по времени при­обретения (ЛИФО).

Затраты на топливо и горючее. Это затраты на приобретение различных видов топлива, расходуемого предприятием для техно­логических и производственно-технических и хозяйственных це­лей. В эту группу входят и различные виды горючего, используе­мого предприятием.

По своему содержанию - это вспомогательные материалы, ис­пользуемые предприятием в процессе своей производственной дея­тельности.

Однако по своей сути - это первичные, дефицитные для страны, энергоносители, обеспечивающие предприятие определенными видами энергии. Поэтому данные расходы учитываются как от­дельный экономически однородный элемент затрат.

Затраты предприятия на оплату потребляемой электро­энергии. Эти затраты характеризуют особый вид потребляемого предприятием продукта - электрической энергии, являющейся не­обходимым элементом деятельности любого предприятия.

Особый, нематериальный вид этого продукта и его специфиче­ская роль в осуществлении производственного процесса определя­ют величину затрат на оплату потребляемой энергии в качестве отдельного экономически однородного элемента в издержках предприятия.

Затраты на услуги производственного характера, оказывае­мые предприятию сторонними организациями. Для горных пред­приятий - это в основном оплата услуг транспортных организаций по вывозу вскрыши на угольных разрезах и рудных карьерах; по вывозке угля и руды при ведении открытых горных работ; по вы­возке породы в отвалы горных предприятий; по услугам централь­ных электромеханических мастерских и ремонтных заводов; по услугам монтажно-демонтажных организаций и прочим производ­ственным услугам, которыми пользуется предприятие в процессе своей производственной деятельности.

Расходы предприятия на оплату труда. В расходы на оплату труда включаются все выплаты работникам в денежной и нату­ральной формах, стимулирующие и компенсационные начисления, и надбавки, связанные с режимом работы и условиями труда; пре­миальные выплаты и единовременные поощрения, а также другие расходы предприятия, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные индивидуальными и коллективными договорами профсоюза с администрацией предприятия.

В составе этих расходов - стоимость бесплатно (или льготно) предоставляемых работнику коммунально-бытовых услуг, питания, продуктов, форменной одежды, остающейся в постоянном личном пользовании работника, и пр.

Часть расходов предприятия на оплату труда перечисляется в государственные внебюджетные фонды (в пенсионный, общестра­ховой, страховой медицины). Эти отчисления идут на финансиро­вание государственных программ по социальному обеспечению населения страны и определяют величину единого социального налога, которую уплачивает предприятие.

В настоящее время принят закон о дополнительных отчислениях предприятий в фонд страхования от несчастных случаев и профес­сиональных заболеваний.

Размер социальных выплат предприятия установлен в процентах к выплачиваемому фонду заработной платы. Наиболее употреби­тельные их величины следующие:

- отчисления в пенсионный фонд - 28 %;

- взносы в фонд обязательного медицинского страхования -3,6 %;

- отчисления в фонд социального страхования - 4,0 %;

- взносы в фонд страхования от несчастных случаев и проф­заболеваний*:

• для угольных шахт - 8,5 %;

• для угольных разрезов - 3,4 %;

• для рудных шахт черной металлургии - 6 %;

• для карьеров по добыче железной руды -1,7%;

• для цветной металлургии и промышленности строительных материалов - 2,5 %;

• для предприятий по добыче и обогащению алюминийсодержащих руд - 7 %;

• для обогатительных фабрик - 2,5 % и т.д.

Как следует из приведенных данных, расходы предприятия на оплату труда подразделяются на два экономически неоднородных элемента затрат, различающихся направлением их использования. Первый элемент затрат - это все выплаты работникам предприятия, предназначенные для их личного потребления и воспроизводства трудового потенциала. Второй элемент - это денежные перечисле­ния предприятия в государственные внебюджетные фонды, пред­назначенные для финансирования государственных социальных выплат и услуг населению страны.

Амортизационные отчисления. В этом элементе затрат учи­тывается стоимость износа основных производственных фондов и нематериальных активов предприятия.

Величина амортизационных отчислений устанавливается по со­ответствующим нормам амортизации с использованием опреде­ленных методов начисления износа.

Особое содержание этих компенсационно-накопительных рас­ходов определяет их как отдельный экономически обособленный элемент затрат.

Прочие затраты. Этот элемент затрат характерен тем, что в основном представляет собой денежные выплаты предприятия сто­ронним организациям и предприятиям за предоставляемые ими услуги. В составе этих расходов учитываются следующие затраты: подъемные при перемещении работников, командировочные рас­ходы, затраты на разъезды, канцелярские, почтово-телеграфные и телефонные услуги, оплата сторонним организациям за анализы, пробы, испытания, за предоставление транспортных услуг, отчис­ления на содержание горно-спасательных частей, сторонней охра­ны, на содержание вышестоящей организации, расходы по подго­товке кадров, оплата регрессных исков, расходы на геолого-разве­дочные работы, погашение стоимости вскрыши при открытых горных работах, отчисления в ремонтный фонд предприятия, оплата медицинских и бытовых услуг работникам в соответствии с кол­лективным договором, плата за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ, обязательные страховые взносы, установ­ленные налоги и отчисления, уплачиваемые за счет себестоимости, другие затраты.

В случае анализа и группировки общих расходов предприятия на выпуск продукции по этому элементу затрат учитываются и "Прочие расходы" в составе операционных, внереализационных и чрезвычайных расходов.

Группировка издержек производства по экономически однород­ным элементам затрат определяет совокупные затраты прошлого труда, перенесенного (либо планируемого к переносу) на вновь создаваемый продукт, и затраты живого, вновь присоединенного труда к создаваемому продукту, оцененные в стоимостной, денеж­ной форме.

Наличие поэлементных издержек производства позволяет опре­делить их структуру, потребный предприятию фонд заработной платы, величину единого социального налога, затраты предприятия на материалы, топливо, электроэнергию, амортизационные отчис­ления и величины прочих денежных расходов на производство и реализацию продукции.

Классификация издержек производства по экономически одно­родным элементам затрат используется предприятием при состав­лении сметы расходов предприятия на выпуск продукции и ее сбыт.

В случае выпуска однородной продукции поэлементная группи­ровка затрат используется для определения поэлементной себе­стоимости единицы производимой продукции.

Комплексные статьи затрат. Если группировка затрат пред­приятия по экономически однородным элементам отвечала на во­прос - какие и в каком количестве производит траты предприятие для выпуска своей продукции, то группировка издержек по статьям затрат призвана ответить на вопрос - кто эти расходы осуществля­ет. При этом выявляются объекты и части производственного про­цесса, расходующие определенные ресурсы, и количественно оце­ниваются величины их расхода. Комплексные статьи расходов объ­единяют экономически разнородные издержки производства, вы­полняющие одинаковую функциональную роль в производствен ном процессе, что позволяет установить величину и место форми­рования затрат на выпуск продукции и ее реализацию, целевое на­значение этих затрат и производственную структуру издержек про­изводства.

Каждое предприятие определяет перечень субъектов, учитывае­мых при анализе издержек производства. Ими могут быт либо ад­министративно выделенные производственные и обслуживающие подразделения предприятия, либо отдельные стадии технологиче­ского процесса.

В горной промышленности группировка издержек производства осуществляется по основным комплексам рабочих процессов, осу­ществляемых на конкретных предприятиях. Так, например, на шах­тах издержки производства группируются по горно-подготовительным работам, очистным (добычным) работам, по отдельным участ­кам, по транспортировке полезного ископаемого и породы, по вен­тиляции, дегазации, осушению, по содержанию и ремонту горных выработок, по энергомеханической службе, отделу сбыта продук­ции.

При добыче полезного ископаемого открытым способом затра­ты группируются по вскрышным работам, экскавации и транспор­тировке добываемого полезного ископаемого, по отвалообразованию и другим интересующим предприятие объектам и частям тех­нологического процесса.

При группировке издержек производства по отдельным под­разделениям предприятия либо стадиям производственного про­цесса все статьи расходов являются экономически неоднородны­ми, т.е. комплексными, поскольку они содержат различные эле­менты затрат. Так, например, при учете затрат по конкретному участку в их числе учитываются расходы на заработную плату, материалы, амортизационные расходы, затраты на электроэнер­гию и пр.

9.1.3.2. Группировка издержек производства по характеру их изменения в зависимости от объема выпускаемой продукции в единицу времени

По этому признаку все издержки делятся на две группы. В од­ной из этих групп объединяются издержки, величина которых из­меняется практически прямо пропорционально изменению объема производства.

К этой группе затрат относятся заработная плата сдельно опла­чиваемых рабочих, затраты на взрывчатые вещества и средства взрывания, на крепежный лес, часть затрат на оплату электроэнер­гии и т.п. расходы. Эти затраты принято считать условно-пере­менными.

Другая группа издержек производства объединяет издержки, вели­чина которых практически не зависит или слабо реагирует на измене­ние объема производства в единицу времени. К таким издержкам от­носится основная часть общепроизводственных и управленческих расходов, амортизационные отчисления по основным производствен­ным фондам (кроме автотранспорта и горных выработок) и другие затраты. Эти затраты принято считать условно-постоянными.

Доля условно-переменных и условно-постоянных затрат опре­деляется индивидуально по каждому предприятию и ежегодно кор­ректируется.

Для предприятий горной промышленности доля условно-пере­менных затрат колеблется в диапазоне 30-50 %. Соответственно доля условно-постоянных затрат находится в диапазоне 50—70 %.

Подразделение всех издержек производства на две указанные группы дает возможность оценить изменение общих издержек предприятия в результате изменения объема производства в едини­цу времени. Эти расчеты выполняются с использованием формул

( 9.1)

(9.2)

где ИП_а - искомая величина общих издержек предприятия в анали­зируемом периоде при изменении объема производства на величи­ну к, руб./ед. времени; ИП_б - величина общих издержек предпри­ятия в базовом периоде, руб./ед. времени; С_а - искомая величина себестоимости единицы продукции при изменении объема произ­водства на величину к, руб./ед. продукции; С_б - себестоимость еди­ницы продукции в базовом периоде, руб./ед. продукции; а - доля переменных затрат в общих издержках производства, %; b - доля постоянных затрат в общих издержках производства, %; к - коэф­фициент изменения объема производства в анализируемом периоде по отношению к объему производства в базовом периоде.

Использование этих формул позволяет оценить степень влияния изменения объема производства в единицу времени на величину общих издержек предприятия и на себестоимость производства единицы продукции.

Учитывая характер фактического изменения затрат двух анали­зируемых групп под влиянием изменения объема производства в единицу времени и принимая затраты первой группы прямо про­порциональными, а затраты второй группы - постоянными, мы до­пускаем некоторую условность. Ее существо заключается в том, что фактические затраты первой группы не совсем прямо пропор­циональны, а затраты второй группы не совсем постоянны при из­менении объема производства в единицу времени.

Так, например, рост объема производства приводит к более эко­номному расходу материалов, электроэнергии, снижению трудоем­кости продукции. В результате темп роста этих переменных издер­жек несколько отстает от темпа роста объема производства. Приня­тая неизменность постоянных затрат также несколько условна.

Схематично характер изменения издержек этих двух групп можно представить графиком, изображенным на рис. 13.1.

На графике:

линия ОА оценивает принимаемую в расчетах прямо пропор­циональную зависимость переменных затрат от объема производ­ства в единицу времени;

линия ОБ характеризует фактическое изменение затрат этой группы при изменении объема производства;

А АВ характеризует допускаемую в расчетах величину погрешно­сти и ее направленность для данной группы издержек производства;

0

Рис. 9.1. Изменение издержек производства при изменении объема производ­ства в единицу времени

линия ВГ характеризует условно принимаемую в расчетах неиз­менность группы постоянных издержек при изменении объема производства;

линия ВД характеризует фактическое изменение затрат этой группы при изменении объема производства;

ДГ характеризует допускаемую в расчетах величину погреш­ности и ее направленность для данной группы издержек производ­ства.

Анализируя приведенные на графике зависимости, отмечаем, что возможные погрешности в изменении группы переменных и группы постоянных издержек производства разнонаправлены и практически взаимно компенсируют друг друга. Это обстоятельст­во обеспечивает приемлемость результатов, получаемых в расчетах с применением формул (13.1) и (13.2).

При практическом использовании данного метода группировки затрат приставку "условно" часто опускают, оперируя понятиями "переменные" и "постоянные" издержки производства.

Пример расчета

На горно-добывающем предприятии в базовом году добыто 3 млн. т полезного ископаемого. В плановом году намечено увеличить объем добычи на 15 % (к -= 1,15). Себестоимость добычи 1 т в базовом году С₆ составила 100 руб. Доля ус­ловно-переменных затрат на предприятии а составляет 35 % от общих издержек предприятия.

Определить, как изменится себестоимость добычи 1 т полезного ископаемого в плановом году С_п под влиянием планируемого роста объема производства.

Решение

С = 100 - 91,52 = 8,48 руб./т.

Себестоимость снижается на 8,48 %.

Это ожидаемое снижение себестоимости учитывает влияние только изменения объема производства в единицу времени. В случае, если рост объема производства явился результатом осуществления технических, технологических либо организа­ционных мероприятий, экономический эффект их осуществления должен опреде­ляться отдельно и суммироваться с эффектом, получаемым за счет роста объема производства.

Существо экономического эффекта от роста объема производст­ва заключается в экономии на постоянных затратах производства, величина которых с увеличением объема производства делится на больший объем выпуска.