11.2.1. Бухгалтерский баланс (форма № 1)

В Бухгалтерском балансе акти­вы, по которым начисляется амортизация (нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности), показываются по остаточной стоимости, т.е. по первоначальной сто­имости за минусом начисленных амортизационных отчислений, а активы, по которым создаются оценочные резервы, отражаются за минусом таких резервов.

Раздел I. Внеоборотные активы

По статье «Нематериальные активы» показывается стоимость учтенного на одноименном счете 04 имущества, которое одновременно должно:

— не иметь материально-вещественной (физической) структу­ры;

— быть способным идентифицироваться (выделяться, отделять­ся) организацией от другого имущества;

— быть способным приносить экономические выгоды (доход) в будущем;

— сопровождаться документами, подтверждающими существо­вание как самого актива, так и исключительного права у организа­ции на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, сви­детельства, договор уступки (приобретения) патента, товарного зна­ка и т.п.).

В форме № 5 приводятся данные о движении нематериальных активов за отчетный период в целом и по следующим видам:

1) объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной собственности), в том числе:

— у патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

— правообладателя на программы ЭВМ, базы данных;

— правообладателя на топологии интегральных микросхем;

— владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименова­ние места происхождения товаров;

— патентообладателя на селекционные достижения;

2) организационные расходы;

3) деловая репутация организации;

4) прочие нематериальные активы.

По статье «Основные средства» отражается стоимость имущества, которая учитывается на одноименном счете 01.

Согласно ПБУ 6/01 основ­ным критерием, для включения имущества в состав основных средств является срок его полезного использования в качестве средств труда. На счете 01 независимо от стоимости учитывается имущество со сроком полезного использования продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.

Раскрытие информации об основных средствах, в том числе по отдельным их видам (первоначальная (восстановительная) сто­имость, сумма начисленной амортизации, результаты переоценки объектов основных средств и др.), производится в форме № 5 бухгалтерской отчетности.

По статье «Незавершенное строительство» отражаются:

— затраты по незаконченному капитальному строительству;

— затраты на приобретение объектов основных средств и не­материальных активов, которые еще не введены в эксплуатацию и окончательная стоимость которых еще не сформирована;

— стоимость оборудования, не переданного для монтажа (пере­данного для монтажа, но окончательно не смонтированного);

— расходы, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Незавершенными капитальными вложениями признаются и ос­новные средства в виде объектов недвижимости, право собствен­ности на которые еще не оформлено необходимыми документами.

По статье «Доходные вложения в материальные ценности» при­водятся данные о стоимости имущества, которое организация собирается использовать для передачи в аренду, в том числе в лизинг или прокат, а также стоимость объектов жилого фонда, используемых для извлечения дохода.

По статье «Долгосрочные финансовые вложения» показываются учтенная на счете 58 «Финансовые вложения» сумма инвестиций организации (на срок более одного года) в ценные бумаги и устав­ные капиталы других организаций, а также сумма предоставленных долгосрочных займов.

Если организация приобретает ценные бумаги или осуществля­ет финансовые вложения на срок, не превышающий одного года, то данные по таким вложениям приводятся по статье «Краткосроч­ные финансовые вложения».

Предусмотрена возможность использования не­скольких видов оценки отдельных объектов финансовых вложений: первоначальной, текущей рыночной и дисконтированной стоимости.

Финансовые вложения, по которым можно определить в уста­новленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в Бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыноч­ной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в Бухгалтерском балансе по пер­воначальной стоимости.

Оценку долговых ценных бумаг и предоставленных займов орга­низация может проводить по их дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском учете не делаются. Информация о применении такой оценки и способах расчета дисконтированной стоимости должна приводиться в пояснительной записке. Кроме того, организация должна обеспечить подтверждение обоснованности расчета путем привлечения специалистов-аудиторов или оцен­щиков.

Информация о финансовых вложениях по их видам приводится 8 Приложении к Бухгалтерскому балансу (форма №5).

По статье «Отложенные налоговые активы» показывается оста­ток по дебету счета 09 одноименного названия. Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению данного налога, подлежащего уплате в бюджет в следующих отчетных периодах.

Раздел Н. Оборотные активы

По группе статей «Запасы» отражается итоговая стоимость остатков всех материально-производственных запасов и затрат организации.

По статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отражают­ся данные об имеющихся в организации запасах сырья, материалов покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, тары запчастей и т.п. по фактической себестоимости их приобретения (заготовления).

Статья «Животные на выращивании и откорме» заполняется орга­низациями, имеющими таких животных.

По статье «Затраты в незавершенном производстве» отражается стоимость остатков про­дукции, которая не прошла все стадии технологической обработки, а также изделий, не прошедших испытаний и технической приемки.

В массовом и серийном производстве продукции незавершен­ное производство может учитываться по нормативной (плановой) производственной себестоимости или прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, исполь­зованных для ее изготовления. При единичном производстве про­дукции незавершенное производство отражается в балансе по фак­тическим производственным затратам.

По статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» дол­жна быть обозначена фактическая или нормативная (плановая) се­бестоимость остатка произведенной продукции, учтенной на счете 43 «Готовая продукция». Здесь отражается также стоимость остат­ка товаров, приобретенных для перепродажи и учтенных на счете 41 «Товары».

В статье «Товары отгруженные» отражается фактическая себестоимость отгруженных товаров, причем отгружен­ные товары учитываются на этом счете только в том случае, если в момент отгрузки выручка не может быть признана в бухгалтер­ском учете. Обычно это происходит в следующих ситуациях:

— когда договором купли-продажи предусмотрено, что право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю после выполнения дополнительных условий (например, после опла­ты товаров) и они еще не выполнены;

— товары переданы на продажу по посредническому договору (договору комиссии, поручения или агентскому договору) и посред­ник их еще не продал;

— товары отгружены покупателю по договору мены и встреч­ная поставка еще не произведена.

По статье «Расходы будущих периодов» отражаются затраты, понесенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к ее деятельности в будущем, например расходы, связанные с получе­нием лицензий и сертификацией продукции, затраты на ремонт основных средств (если он проводится неравномерно), расходы на подготовительные работы в сезонных отраслях промышленности и т.д.

Запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих ста­тьях разд. II, показываются по статье «Прочие запасы и затраты». Например, производственные организации отражают здесь часть коммерческих расходов, относящихся к остатку нереализованной продукции и не списанных со счета 44 «Расходы на продажу».

По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» приводится сумма НДС, которая на конец отчетного периода не списана с одноименного счета 19.

Четыре статьи в Бухгалтерском балансе отведены для отраже­ния дебиторской задолженности. По стр. 230 отражается задол­женность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 мес. после отчетной даты. В следующей строке из общей суммы долго­срочной дебиторской задолженности выделяется долгосрочная за­долженность покупателей и заказчиков. По стр. 240 показывается задолженность, погашение которой ожидается в течение года пос­ле отчетной даты. Из этой суммы также выделяется задолжен­ность покупателей и заказчиков.

Показатель, который отражается по статье «Денежные средства», представляет собой сумму наличных и безналичных средств, числя­щихся на дату составления баланса в кассе, на расчетных, специаль­ных и валютных счетах, а также денежных документов и перево­дов в пути.

Если организация располагает денежными средствами в иност­ранной валюте, то при составлении Бухгалтерского баланса они пересчитываются на рубли по официальному курсу Банка России, установленному на конец отчетного периода.