8.3.2. Рентабельность персонала

Большое значение для оценки эффективности использования трудовых ресурсов на предприятии в условиях рыночной экономики имеет показатель рентабельности персонала (отношение прибыли к среднегодовой численности промышленно–производственного пер­сонала):

Факторную модель данного показателя можно представить сле­дующим образом:

где П – прибыль от реализации продукции; ППП – среднесписочная численность промышленно–производственного персонала; В – выручка от реализации продукции; ВП – стоимость выпуска продукции в действующих ценах; R_рп – рентабельность пер­сонала; R – рентабельность продаж; Д_рп – доля выручки в сто­имости выпущенной продукции; ГВ – среднегодовая выработка продукции одним работником в действующих ценах. Схематически эту взаимосвязь можно представить следующим образом (рис. 8.2).

Рис. 8.2. Структурно–логическая модель факторного анализа рентабельности персонала

Эта модель позволяет установить, на сколько изменилась прибыль на одного работника за счет уровня рентабельности продаж, удель­ного веса выручки в общем объеме произведенной продукции и про­изводительности труда.

Таблица 8.4

Данные для факторного анализа рентабельности персонала

Показатель	План	Факт	Отклоне­ние
Прибыль от реализации продукции, тыс. руб.	15477	17417	+ 1940
Валовый объем производства продукции в текущих ценах отчетного года, тыс. руб.	80000	100320	+20 320
Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	82410	96530	+ 14 120
Среднесписочная численность работников, чел.	200	200
Рентабельность продаж, %	18,78	18,04	0,74
Удельный вес продаж в стоимости произведенной продукции	1,0301	0,9622	–0,0679
Среднегодовая выработка продукции одним работником в текущих ценах тыс. руб.	400	501,6	+ 101,6
Прибыль на одного работника, тыс. руб.	77,385	87,085	+9,7

Прибыль на одного работника (табл. 8.4) выше плановой на 9,7 тыс. руб., в том числе за счет изменения:

а) производительности труда

∆R_ппп = ∆ГВ ∙ Дрп_пл∙ Rрп_пл = 101,6 ∙ 1,0301 ∙ 18,78 / 100 =

= + 19,7 тыс. руб.;

б) удельного веса реализованной продукции в общем ее выпуске

∆R_ппп = ГВ_ф ∙ ∆Дрп∙ Rрп_пл = 501,6 ∙ (–0,0679) ∙ 18,78 / 100 =

= – 6,4 тыс. руб.;

в) рентабельности продаж

∆R_ппп = ГВ_ф ∙ Дрп_ф∙ ∆Rрп = 501,6 ∙ 0,9622 ∙ (–0,74) / 100 =

= – 3,6 тыс. руб.;

8.3.3. Анализ использования фонда заработной платы

Анализ использования трудовых ресурсов, рост производитель­ности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой гру­да. С ростом производительности труда создаются реальные предпо­сылки повышения его оплаты. В свою очередь, повышение уровня оплаты труда способствует росту его мотивации и производительно­сти. В связи с этим анализ расходования средств на оплату труда име­ет исключительно большое значение. В процессе его необходимо осу­ществлять систематический контроль за использованием фонда за­работной платы, выявлять возможности его экономии за счет роста производительности труда.

Приступая к анализу использования фонда заработной платы, и первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактической его величины от плановой.

Абсолютное отклонение (∆ФЗП_абс) определяется сравнением фак­тически использованных средств на оплату труда (ФЗП_ф) с плановым фондом заработной платы (ФЗП_пл) в целом по предприятию, произ­водственным подразделениям и категориям работников:

∆ФЗП_абс = ФЗП_ф – ФЗП_пл.

Поскольку абсолютное отклонение определяется без учета степе­ни выполнения плана по производству продукции, то по нему нельзя судить об экономии или перерасходе фонда заработной платы.

Относительное отклонение (∆ФЗП_отн) рассчитывается, как раз­ность между фактически начисленной суммой зарплаты и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству продукции. При этом следует иметь в виду, что коррек­тируется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управ­ленческому персоналу за производственные результаты и сумма от­пускных, соответствующая доле переменной зарплаты.

Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства (зарплата рабочих нетарифным став­кам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников строительных бригад, жилищно–коммунального хозяй­ства, социальной сферы и соответствующая им сумма отпускных).

∆ФЗП_отн = ФЗП_ф – ФЗП_ск = ФЗП_ф – (ФЗП_пл.пер К_вп + ФЗП_{пл.пост})

где ∆ФЗП_отн – относительное отклонение по фонду зарплаты;

ФЗП_ф – фонд зарплаты фактический;

ФЗП_ск – фонд зарплаты плановый, скорректированный на коэффициент выпол­нения плана по выпуску продукции;

ФЗП_пл.пер и ФЗП_{пл.пост} – соответственно переменная и постоянная сумма планового фонда зарплаты; К_вп – коэффициент выполнения плана по производству продукции.

Например:

План Факт

Фонд заработной платы, тыс. руб. 13 500 15 800

В том числе:

переменная часть 9 440 11 600

постоянная часть 4 060 4 200

Объем производства продукции, тыс. руб. 80 000 100 320

Коэффициент выполнения плана по производству продукции составляет 1,254 (100 320 / 80 000).

Рассчитаем абсолютное и относительное отклонение по фонду оплаты труда:

∆ФЗП_абс = 15 800 – 13 500 = + 2 300 тыс. руб.

∆ФЗП_отн = 15 800 – (9 440 ∙ 1,254 + 4 060) = 15 800 – 15 898 = – 98 тыс. руб.

Следовательно, на данном предприятии имеется относительная экономия в использовании фонда заработной платы в размере 98 тыс. руб.

В процессе последующего анализа необходимо определить фак­торы абсолютного и относительного отклонения по фонду заработ­ной платы.

Переменная часть ФЗП зависит от объема производства продук­ции (УВП), его структуры (Уд,), удельной трудоемкости (УТЕ) и уров­ня среднечасовой оплаты труда (ОТ).

Постоянная часть Ф3П зависит от численности работников, ко­личества отработанных дней одним работником в среднем за год, сред­ней продолжительности рабочего дня и среднечасовой заработной платы.

Для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по фонду зарплаты могут быть использова­ны следующие модели:

1) ФЗП = ЧР ∙ ГЗП,

2) ФЗП = ЧР ∙ Д ∙ ДЗП,

3) ФЗП = ЧР ∙ Д ∙ П ∙ ЧЗП,

где ЧР – среднегодовая численность работников; Д – количество отработанных дней одним работником за год; П – средняя про­должительность рабочего дня; ВП – валовой объем произ­водства продукции; ГВ – среднегодовая выработка продук­ции одним рабочим; ГЗП – среднегодовая зарплата одного работника; ДЗП – среднедневная зарплата одного работни­ка; ЧЗП.– среднечасовая зарплата одного работника.

В процессе анализа следует также установить соответствие меж­ду темпами роста средней заработной платы и производительностью труда. Как уже отмечалось, для расширенного воспроизводства, по­лучения необходимой прибыли и рентабельности нужно, чтобы тем­пы роста производительности труда опережали темпы роста его оп­латы. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и уменьше­ние суммы прибыли.

Для оценки эффективности использования средств на оплату труда необходимо применять такие показатели, как объем производства продукции в действующих ценах, сумма выручки и прибыли на рубль зарплаты и др.

В процессе анализа следует изучить динамику этих показателей, выполнение плана по их уровню. Очень полезен меж­хозяйственный сравнительный анализ, показывающий, какое пред­приятие работает более эффективно.

Судя по данным табл. 8.5, анализируемое предприятие добилось повышения эффективности использования средств фонда оплаты труда. На рубль зарплаты в отчетном году произведено больше про­дукции, получено больше валовой и чистой прибыли, что следует оценить положительно. Уровень первых двух показателей выше, чем у предприятия–конкурента. Однако по размеру чистой и реинвести­рованной прибыли конкурирующее предприятие имеет лучшие ре­зультаты, из чего следует сделать соответствующие выводы.

Таблица 8.5

Показатели эффективности использования фонда оплаты труда, руб.

Показатель	Прошлый год	Отчетный год		Конкурирующее предприятие
		план	факт
Производство продукции на рубль зарплаты	6,05	5,90	6,35	6,50
Выручка на рубль зарплаты	6,15	6,17	6,15	5,90
Сумма балансовой прибыли на рубль зарплаты	1,33	1,35	1,40	1,40
Сумма чистой прибыли на рубль зарплаты	0,85	0,88	0,93	0,95
Сумма реинвестированной прибыли на рубль зарплаты	0,45	0,48	0,45	0,50