4. Права, обов'язки і відповідальність експерта-бухгалтера

При розслідуванні і судовому розгляді кримінальних і цивільних справ досліджуються питання, для вирішення яких необхідні спеціальні знання в галузі бухгалтерського обліку, контролю й аналізу господарської діяльності. У таких випадках орган дізнання, слідчий, прокурор або суд призначає експертизу у відповідності до ст. КПК України і ст. ЦПК України. Крім того, кваліфікація експерта-бухгалтера визначається також і його знаннями як процесуального, так і спеціального законодавства.

Таблиця 3.1

План-графік

Проведення судово-бухгалтерської експертизи відповідно з

Постановою Генеральної прокуратури України від ___ ______ ___р.

Зі справи № 30 за звинуваченням Котова а.С.

Для проведення експертизи встановлено термін 10 днів

№ п/п	Найменування робіт	Виконавці	Термін виконання
1.	Підготовчі роботи в експертній установі	Група експертів	01.01._ - 01.01._
2.	Вивчення змісту і повноти матеріалів, наданих слідчим	Група експертів	02.01._ - 02.01._
3.	Розробка методики проведення експертизи	Експерт Білий О.П.	01.01._ - 02.01._
4.	Добір нормативних й інструктивних матеріалів	Експерт Данилов Ю.С.	03.01._ 03.01._
5.	Добір фактографічної інформації з теми експертизи	Експерт Данилов Ю.С.	04.01._ - 04.01._
6.	Дослідження питань, поставлених на вирішення експертизи	Вся група експертів	05-09.01._- 05-09.01_
7.	Складання висновку судово-бухгалтерської експертизи	Експерт Білий О.П.	10.01._ - 10.01._

Судово-бухгалтерська експертиза призначається, як правило, за результатами ревізії (аудиторської перевірки). Ії завданням є підтвердження суми матеріальних збитків і осіб, які відповідали за матеріальні цінності.

Роль судово-бухгалтерських експертиз у розкритті економічних злочинів велика. Від експерта-бухгалтера, що здійснює експертизу, залежить результат кримінальної справи. Звідси і значення тих вимог до фахівців з судово-бухгалтерської експертизи, що відображаються в процесуальному законодавстві України.

Правове положення експерта-бухгалтера - це закріплення процесуальним законодавством вимог до нього, його прав, обов'язків і відповідальності.

У відповідності до ст. 10 Закону України «Про судову експертизу» судовими експертами можуть бути особи, які мають необхідні знання для складання висновку з питаннь, що досліджуються. Фахівці державних спеціалізованих установ і відомчих служб, що проводять судові експертизи, повинні мати вищу освіту, пройти відповідну підготовку і атестацію як судові експерти зазначеного фаху.

Не можуть залучатися до виконання обов'язків судового експерта особи, визнані у встановленому законом порядку недієздатними, а також ті, хто мають судимість.

Експерту-бухгалтеру висовуються такі вимоги:

- відповідність кваліфікації. Експерт-бухгалтер повинен бути висококвалі-фікованим фахівцем у галузі бухгалтерського обліку, контролю й аналізу господарської діяльності. Експерт-бухгалтер повинен мати вищу фахову освіту, пройти сертифікацію на право проведення судово-бухгалтерських експертиз у Науково-дослідницькому інституті Міністерства юстиції України. Спеціальна комісія видає сертифікат (посвідчення) експерту-бухгалтеру після складання відповідного іспиту терміном на п'ять років:

- професійна компетентність експерта-бухгалтера;

Важливою передумовою якісного проведення експертного дослідження господарських операцій, що стали предметом розлідування правоохоронними органами, є оцінка професійної компетентності експерта-бухгалтера.

Якщо експерт-бухгалтер недостатньо володіє знаннями в галузі бухгалтер-

ського обліку, аналізу і контролю, необхідними для складання обгрунтованого висновку з досліджуваних питаннь, він може бути визнаний некомпетентним. У цьому випадку експерт-бухгалтер має право заявити про самовідвід до проведення експертизи. Питання про самовідвід експерта-бухгалтера вирішується слідчим або прокурором.

- об'єктивність експерта-бухгалтера - це неупереднена думка (переконання) експерта з приводу встановлення й оцінки обставин у точній відповідності з їхньою дійсністю;

- незацікавленість у результатіі справи - це відсутність у експерта матеріального, морального й іншого інтересу з конкретної кримінальної або цивільної справи;

- неупередженість експерта-бухгалтера;

Ця вимога грунтується на відсутності тенденціозного підходу при дослідженні фактів з метою встановлення істини з розслідуваної справи.

Права, надані експерту-бухгалтеру чинним законодавством, дозволяють виконувати покладені на нього процесуальні обов'язки.

Так, відповідно до ст. 13 Закону України «Про судову експертизу», відповідних статей КПК України і ЦПК України експерт-бухгалтер має право:

- знайомитися з матеріалами кримінальної або цивільної справи, що стосуються предмета судово-бухгалтерської експертизи;

• заявляти клопотання слідчому або прокурору про надання додаткових

матеріалів, необхідних для експертного дослідження питань, поставлених

слідчим або судом;

• вказувати у висновку судово-бухгалтерської експертизи на виявлені в ході її проведення факти, що мають значення для справи і з приводу яких експерту-бухгалтеру не були поставлені питання;

• з дозволу особи або органу, які призначили судово-бухгалтерську експертизу, бути присутнім під час проведення слідчих або судових дій, за- давати допитуваним особам питання, що стосуються предмета експертизи;

- подавати скарги на дії особи, у веденні якої знаходиться справа, якщо ці дії порушують права експерта-бухгалтера;

• одержувати винагороду за проведення експертизи, якщо її виконання не

є службовим завданням.

Якщо питання, поставлені експерту-бухгалтеру, виходять за межі його компетенції або наданих йому матеріалів недостатньо для дачі висновку, експерт у письмовій формі повідомляє орган, який призначив експертизу, про неможливість дати висновок.

Крім того, процесуальним законодавством передбачені інші права експерта-бухгалтера.

Так, експерт-бухгалтер має право радитися до складання висновку з експертами інших спеціальностей, які брали участь у проведенні експертизи.

Експерт-бухгалтер має право давати свідчення, складати висновок експертизи на рідній мові, якщо він не володіє мовою, на якому ведеться судочинство.

У той же час відповідно до нормативних актів експерт-бухгалтер не має права:

- приймати для експертного дослідження матеріали кримінальної або цивільної справи без письмової вказівки керівника експертної установи; досліджувати матеріали справи, не зазначені в постанові слідчого (рішенні суду) про призначення експертизи, матеріали якої не є об'єктом розслідування правоохоронними органами;

- вимагати від підприємства, організації дані, які не надані йому у встановленому законом порядку, тобто брати на себе функції збору матеріалів з розслідуваної справи. Експерт-бухгалтер повинен звернутися в орган дізнання, до слідчого або до суду з клопотанням про надання йому додаткових матеріалів;

• вирішувати питання, що належать до правової оцінки дій осіб, а також інші питання, що виходять за межі його компетенції;

• проводити ревізію, брати участь у проведенні інвентаризації, здійснювати

експертизу, пов'язану з дослідженням документов підприємств, організацій, у яких він працює (працював);

- залучати інших осіб до участі у проведенні експертизи, яку йому доручено слідчим або судом;

- зберігати матеріали кримінальної або цивільної справи, з якої проводиться судово-бухгалтерська експертиза, поза службовим приміщенням.

Незалежно від виду судочинства відповідно до ст. 12 Закону України «Про судову експертизу », відповідними статтями КПК України і ЦПК України експерт-бухгалтер зобов'язаний:

• прийняти до виробництва судово-бухгалтерської експертизи матеріали кримінальної (цивільної) справи, яка доручається йому керівником експерт-

ної установи на підставі постанови слідчого або рішення суду;

- провести повне дослідження і дати обгрунтований і об'єктивний висновок;

- за вимогою органу дізнання, слідчого, прокурора, суду дати роз’яснення з

даного висновку;

- у письмовій формі повідомити слідчого про неможливість дати висновок у випадку недостатності наданих йому матеріалів, а також якщо поставлені слідчим питання виходять за межі його компетенції;

- проводити експертизу у присутності особи, яка веде дізнання, слідчого, прокурора, а також звинуваченого;

- не розголошувати без дозволу слідчого або прокурора даних попереднього слідства або суду;

- заявити самовідвід при наявності непередбачених законодавством обставин, які виключають участь експерта-бухгалтера у справі.

Експерт-бухгалтер повинен також заявити самовідвід, якщо він проводив по даній справі ревізію, матеріали якої послужили підставою для порушення кримінальної справи, а також якщо у ході експертного дослідження виявиться його некомпетентність.

Експерт-бухгалтер не повинен давати висновок з питань, що виходять за межі

його компетенції. Про свою відмову він повинен повідомити орган, що призначив експертизу. Таким же чином експерт-бухгалтер зобов'язаний діяти у випадках, коли на підставі наданих на дослідження матеріалів він не може дати обгрунтований висновок, а його клопотання про надання йому додаткових матеріалів не було задоволено.

Питання про самовідвід експерта-бухгалтера оформлюється мотивованою постановою слідчого, особою, яка проводить дізнання, або прокурором.

Чинним законодавством передбачені не тільки права й обов'язки експерта-бухгалтера, але й юридична відповідальність. Відповідно до ст. 14 Закону України «Про судову експертизу» судовий експерт на підставах і в порядку, передбачених законодавством, може бути притягнутий до дисциплінарної, матеріальної, адміністративної або кримінальної відповідальності.

Ст. 58 КПК України передбачено, що особа, призначена експертом, повинна з'явитися за викликом суду і дати правдивий висновок з поставлених питаннь. За злісне відхилення від явки до суду експерт відповідає за статтею Кодексу України про адміністративні правопорушення.

Експерт-бухгалтер може бути притягнутий до кримінальної відповідальності:

- за необгрунтовану відмову від дачі висновку, за неявку за викликом слідчого або суду;

- за надання слідчому або суду неправдивого висновку;

- за розголошення даних попереднього слідства або суду.

Таким чином, права, обов'язки і відповідальність експерта-бухгалтера, передбачені процесуальним законодавством, спрямовані на забезпечення своєчасного і якісного проведення судово-бухгалтерської експертизи.

Контрольні питання

1. У яких випадках призначається судово-бухгалтерська експертиза?

2. Які розділи включає постанова слідчого або рішення суду?

3. Які вимоги пред’являються до постанови слідчого?

4. З який етапів складається процес судово-бухгалтерської експертизи?

5. На якому етапі процесу судово-бухгалтерської експертизи складається план-

графік проведення еспертного дослідження?

6. Яким нормативним документом регламентуються права, обов’язки та відповідальність експерта-бухгалтера?

7. За які дії експерт-бухгалтер несе кримінальну відповідальність?

8. Ким розробляються посадові інструкції експерта-бухгалтера у експертній установі?