2. Обстоятельства, влияющие на последовательность трансформации, и трансформационная модель

Порядок выполнения трансформации бухгалтерской отчетности

Система документов МСФО не содержит специальных положений, которые бы регламентировали трансформацию отчетности в формат МСФО (т.е. предписывали жесткую последовательность действий, содержали комплект трансформационных таблиц и пр.), унифицировали ее последовательность. Трансформацию отчетности можно назвать творческим процессом, для осуществления которого специалистами разработано несколько методик.

Каждый документ международных стандартов содержит указания, каким образом следует отражать в финансовой отчетности, составленной по МСФО, тот или иной объект (операции).

4 ключевых обстоятельства, которые влияют на последовательность работ при осуществлении трансформации:

1) составление отчетности по МСФО осуществляется впервые;

2) наличие дочерних, ассоциированных и совместно контролируемых компаний;

3) формирование отчетности в гиперинфляционной или постгиперинфляционной экономике;

4) варианты представления финансовой отчетности.

Рассмотрим влияние каждого из названных обстоятельств подробнее.

Составление отчетности по международным стандартам финансовой отчетности в первый раз

В случае если организация составляет отчетность по МСФО впервые, этапы трансформации отчетности будут определяться с учетом требований международного стандарта, который специально регулирует вопросы составления отчетности по МСФО в первый раз - МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО». Данный стандарт содержит особые требования по формированию и применению учетной политики в отношении первой отчетности организации, составленной по международным стандартам. Эти требования отличаются от обычных требований МСФО (IAS) «Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки». Также стандарт первого применения регулирует порядок формирования вступительного баланса, предусматривая исключение из ретроспективного применения других международных стандартов.

Организация должна подготовить и представить начальный отчет о финансовом положении по МСФО (IFRS) на дату перехода на МСФО (IFRS). Это начальная точка для подготовки финансовой отчетности организации согласно МСФО (IFRS).

Для соответствия МСФО (IAS) 1 финансовая отчетность организации, впервые подготовленная по МСФО (IFRS), должна включать, по крайней мере, 3 отчета о финансовом положении, 2 отчета о совокупной прибыли (если таковые представляются), 2 отчета о движении денежных средств, 2 отчета об изменениях в капитале, и соответствующие примечания, включая сравнительную информацию.

Пример

Конец первого отчетного периода, по которому организация «А» составляет отчетность по МСФО (IFRS), - дата 31 декабря 2010 г. Организация «А» решает представлять сравнительную информацию в этой финансовой отчетности только за один год. Следовательно, датой перехода организации на МСФО (IFRS) является начало рабочего дня 1 января 2009 г. (или конец рабочего дня 31 декабря 2008 г.).

В связи с этим руководству организации целесообразно определить следующие этапы работ по трансформации отчетности.

Этап 1. Формирование вступительного баланса организации на 1 января 2009 г.

Этап 2. Формирование показателей отчетности за 2009 г.

Этап 3. Формирование отчетности за первый отчетный период - 2010 г.

Варианты представления финансовой отчетности

На последовательность работ и их содержание при проведении трансформации также влияют применяемые формы финансовой отчетности и валюта, в которой представляется отчетность по МСФО.

Международные стандарты финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» и (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» не устанавливают обязательных форматов отчетных форм. Более того, указанные стандарты предоставляют возможность выбора метода, применяемого при составлении форм. Например, для отчета о движении денежных средств можно применять прямой или косвенный метод, для отчета о совокупном доходе - методы «функции расходов» или «характера расходов».

Отчетность по МСФО в отличие от отчетности по НБУ может быть представлена в валюте, не совпадающей с функциональной валютой (валютой представления). Согласно МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов» валюту представления руководство организации выбирает самостоятельно, мотивируя выбор удобством пользователей финансовой отчетности, а также сложившейся практикой в отрасли и прочими обстоятельствами.

Так, в случае если в качестве валюты представления отчетности выбран доллар США, то потребуется ввести дополнительный этап работ по пересчету всех показателей финансовой отчетности, сформированной в белорусских рублях, в доллары США.

Показатели финансовой отчетности, выраженной в функциональной валюте, пересчитываются в валюту представления по следующему правилу:

- активы и обязательства по каждому представленному балансу подлежат пересчету по курсу, действующему на дату составления этих представленных балансов (например, при представлении отчетности за 2010 г, включая сравнительные данные за 2009 г., показатели баланса на 31 декабря 2010 г. и 31 декабря 2009 г. пересчитываются по курсам на соответствующие даты);

- доходы и расходы по каждому отчету о совокупном доходе подлежат пересчету по курсам на даты осуществления операций;

- все возникшие разницы подлежат признанию в качестве отдельного компонента капитала.

Применение текущих курсов при пересчете статей отчета о совокупном доходе будет весьма трудоемким при отсутствии автоматизации этого процесса. В том числе и по этой причине МСФО (IAS) допускает использование средних курсов за период. Однако при значительных колебаниях обменных курсов применение среднего курса за период представляется нецелесообразным.