Методы равномерной амортизации

Равномерная амортизация достигается преимущественно с помощью метода прямолинейного списания.

Метод прямолинейного списания.

При использовании метода прямолинейного списания стоимость объекта основных средств списывается в течение всего периода его эксплуатации.

Сумма ежегодных амортизационных отчислений может быть расписана двумя способами.

При первом способе расчет производится делением стоимости объекта, подлежащей амортизации, на срок его полезной эксплуатации.

В нашем примере сумма ежегодных амортизационных отчислений равна:

20 000 - 2000

--------------------- = 4500 грн.

4

При втором способе сумма ежегодных отчислений определяется умножением установленной или рассчитанной годовой нормы амортизации на первоначальную стоимость объекта (за вычетом его ликвидационной стоимости).

В нашем примере годовая норма амортизации равна 25% (100 : 4) и, следовательно, сумма ежегодных отчислений составит:

(20 000 - 2000) 25

--------------------------- = 4500 грн.

100

Расчет амортизационных отчислений при использовании метода прямолинейного списания приведен в табл. 1.

Таблица 1

РАСЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ

МЕТОДОМ ПРЯМОЛИНЕЙНОГО СПИСАНИЯ

Год	Расчет	Амортизацион- ные отчисления	Накопленная амортизация (износ)	Балансовая стоимость
0 1 2 3 4	- 1 / 4 х 18 000 1 / 4 х 18 000 1 / 4 х 18 000 1 / 4 х 18 000	- 4500 4500 4500 4500	- 4500 9000 13500 18000	20 000 15 500 11 000 6500 2000
	Итого	18000

Метод прямолинейного списания имеет свои преимущества и недостатки.

Преимуществами данного метола являются простота расчета и равномерность распределения суммы амортизации между учетными периодами, что обеспечивает сопоставимость себестоимости продукции с доходом от ее реализации.

Недостатком его считают то, что он не учитывает моральный износ, различие производственной мощности основных средств в разные годы их эксплуатации и необходимость увеличения затрат на ремонт в последние годы службы.

Однако, несмотря на недостатки, метод прямолинейного списания является наиболее распространенным в практике.

МЕТОДЫ ДЕГРЕССИВНОЙ (УСКОРЕННОЙ) АМОРТИЗАЦИИ.

При использовании методов ускоренной амортизации в первые годы эксплуатации основных средств списывается большая (основная) часть их стоимости. Ускоренная амортизация означает ежегодное снижение суммы амортизационных отчислений.

Целесообразность применения методов ускоренной амортизации объясняется следующими причинами:

• наибольшая интенсивность использования основных средств приходится на первые годы их эксплуатации, когда они физически и морально еще являются новыми;

• накапливаются средства для замены амортизируемого объекта в случае его быстрого морального старения и инфляции;

• обеспечивается возможность увеличения доли расходов на ремонт амортизируемых объектов, которая приходится на последние годы их использования, без соответствующего увеличения издержек производства (за счет того, что сумма начисленной амортизации в эти годы уменьшается).

Наиболее распространенными методами ускоренной амортизации являются метод суммы цифр лет (кумулятивный метод) и метод снижения остатка.

МЕТОД СУММЫ ЦИФР ЛЕТ (КУМУЛЯТИВНЫЙ МЕТОД)

Сумма цифр лет – это результат сложения порядковых номеров тех лет, в течение которых функционирует объект.

В нашем случае, поскольку срок службы станка составляет 4 года, сумма цифр равна:

1 + 2 + 3 + 4 = 10

Согласно этому методу годовая норма амортизации определяется как отношение оставшегося (на начало отчетного года) срока службы к сумме цифр лет.

В нашем примере эта норма составляет: в 1-й год - 4 / 10, во 2-й - 3 / 10, в 3-й - 2 / 10,

в 4-й - 1 / 10.

Для определения годовой суммы амортизационных отчислений норма амортизации соответствующего года умножается на разницу между первоначальной стоимостью объекта и его ликвидационной стоимостью (табл. 2).

Таблица 2

Расчет амортизации методом суммы цифр лет

Год	Расчет	Амортизацион- ные отчисления	Накопленная амортизация (износ)	Балансовая стоимость
0 1 2 3 4	- 4 / 10 х 18 000 3 / 10 х 18 000 2 / 10 х 18 000 1 / 10 х 18 000	- 7200 5400 3600 1800	- 7200 12 600 16 200 18 000	20 000 12 800 7400 3800 2000
	Итого	18000

В случае, если срок эксплуатации объекта достаточно продолжителен, сумма цифр лет определяется по формуле кумулятивного числа:

( n + 1) n ( 4 + 1) 4

--------------- = --------------- = 10 лет

2. 2

МЕТОД СНИЖЕНИЯ ОСТАТКА.

Метод снижения остатка предусматривает определение суммы амортизационных отчислений умножением балансовой стоимости объекта основных средств на начало отчетного периода на постоянную норму амортизации. Эта норма рассчитывается по формуле:

Ликвидационная стоимость

Норма амортизации = 1 - ⁿ √ -------------------------------------- ,

Себестоимость объекта

где n - количество лет полезной эксплуатации объекта.

В нашем примере норма амортизации равна:

2000

1. - ⁴√ ---------- = 1 - 0,5623 = 0,437 = 44 %

20000

Используя данную норму, получим расчет амортизационных отчислений по годам (табл. 3).

Таблица 3

Расчет амортизации методом снижения остатка

Год	Расчет	Амортизацион- ные отчисления	Накопленная амортизация (износ)	Балансовая стоимость
0 1 2 3 4	- 0,44 х 20 000 0,44 х 11200 0,44 х 6272 0,44 х 3512	- 8800 4928 2760 1545	- 8800 13 728 16 488 18 033	20 000 11 200 6272 3512 1967

Метод удвоенного снижения остатка

Разновидностью рассмотренного метода является метод удвоенного снижения остатка. При этом методе в качестве нормы амортизации используется удвоенная ставка амортизационных отчислений, рассчитанная методом прямолинейного списания.

Для определения годовой суммы амортизационных отчислений полученную норму амортизации следует умножить на балансовую стоимость объекта к началу отчетного года.

Амортизационные Норма Балансовая

отчисления = 2 х амортизации х стоимость

В нашем примере годовая норма амортизации станка составляет 25%. Следовательно, удвоенная норма будет равна 50%.

Расчет амортизации для каждого года полезной эксплуатации станка с использованием данной нормы приведен в табл. 4.

Таблица 4

Расчет амортизации методом удвоенного снижения остатка

Год	Расчет	Амортизацион- ные отчисления	Накопленная амортизация (износ)	Балансовая стоимость
0 1 2 3 4	- 0,50 х 20 000 0,50 х 10 000 0,50 х 5 000 -	- 10 000 5000 2 500 2500	- 10 000 15 000 17 500 20 000	20 000 10 000 5 000 2500 -

Следует отметить, что ликвидационная стоимость станка в данном случае не принимается во внимание при расчете сумм амортизационных отчислений.

Сумма амортизации последнего года рассчитывается таким образом, чтобы остаточная стоимость объекта в конце периода его эксплуатации была не меньше его ликвидной стоимости.

В ряде стран норма амортизации увеличивается не в 2, а в 1,5, 3 или 4 раза. Так, во Франции применяются следующие коэффициенты: 1,5 - при сроке службы объекта 3-4 года; 2 - 5-6 лет; 2,5 - если срок службы объекта превышает 10 лет.

Однако наиболее часто, особенно в США, применяется метод удвоенной нормы амортизации.

Метод суммы единиц продукции (производственный метод)

Для отдельных видов основных средств начисление амортизации производится на основе суммарной выработки объекта за весь период его эксплуатации в соответствующих единицах измерения (количество заготовленной продукции, отработанных часов, километров пробега и пр.).

Норма амортизации рассчитывается на единицу деятельности (производства, услуг) по формуле:

Себестоимость Ликвидационная

Норма объекта - стоимость

аморти- = ------------------------------------------------------------- ,

зации Расчетный объем деятельности (производства)

Допустим, что в нашем примере станок был куплен для изготовления 90 000 ед. продукции. Тогда норма амортизации на единицу продукции составит:

20 000 - 2000

--------------------- = 0,2 грн / ед.

90 000

На протяжении срока эксплуатации фактически изготовлено, ед.: 1-й год - 30 000; 2-й год - 25 000; 3-й год - 15 000; 4-й год - 20 000.

Исходя из этого рассчитаем амортизационные отчисления (табл.5).

Таблица 5

Расчет амортизации методом суммы единиц продукции

Год	Расчет	Амортизацион- ные отчисления	Накопленная амортизация (износ)	Балансовая стоимость
0 1 2 3 4	- 0,2 х 30 000 0,2 х 25 000 0,2 х 15 000 0,2 х 20 000	- 6000 5000 3000 4000	- 6000 11 000 14 000 18000	20 000 14 000 9000 6000 2000
	Итого	18000

Основным недостатком этого метода является то, что в ряде случаев трудно определить выработку отдельных объектов основных средств. В связи с этим его применение целесообразно только в том случае, если можно заранее определить суммарную выработку объекта.